第十四章 采购与付款循环审计d.docx

审计目标AE2. 审计目标与审计程序对应关系表可供选择的审计程序1. 获取或编制应付账款明细农（教材P350）（1） 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；（2） 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；（3） 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调幣；（4） 结合预付账款等往來项目的明细余额，调杳有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整；2. 获取被审计单位与其供应商之间的对账单【例5和例6,轻一 161】（应从非财务-部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异BD进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扌II、未记录的负债等），查找有无未入账的应 付账款，确是应付账款金额的准确性教材P350）3. 检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，杳找有无未及BD初的准确性一（教材孚50）扎记苹「注意甚欢p』•能无需支付；对确实无需支付的应付款的会讦处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露。

分析程序）（教材P350）5. 针对资产负债表日后付款项目，检杳银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、B 供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款教材P350）【例5,轻一161】6. 复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的B供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内7. 选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款，对未冋函的再次发函或AC 实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）教材P350）【例4,轻一 161】&针对己偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其 B是否在资产负债表日前真实偿付AB 9.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期,审计可供选择的审计程序曰标确认其入账时间是否合理；（教材P351）10.结合存货监盘程序，检杳被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或BA入库单），检杳是否有人额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间教材P351）AB11 •针对异常或大额交易及重人调整事项（如人额的购货折扌I【或退冋，会计处理异常的交 易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检杳相关原始凭证和会计记录，以 分析交易的真实性、合理性。

教材P351）12•检杳带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费川教材P351）ABCD13•被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重纽方式卜•的会计处理是否正确c （教材P351）ABCD14•检查应付关联款项的真实性、完整性教材P351）16 •检杳应付账款15•根据评估的関豊翳區朗 会计准则的规疋在财傘报表中作出恰当列报n （教材P351）1・应付账款的实质性分析程序（教材P350,轻一 P158）（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因;（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；L竹呦L-力（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率 对比分析，评价应付账款柴体的合理性；（4）分析存货和营业成本等项n的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性2•函证应付账款（教材P350,轻一P159）（1） 函证必要性① 一般情况下，并不必须函证应付账款函证不能保证杳出未记录的应付账款,况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来 证实应付账款的余额；② 函证应付账款情形如果控制风险（CR）较高，某应付账款明细账户金额较人或被审计单位处于财务困难阶 段，则应进行应付账款的函证。

2） 函证对象① 较大金额的债权人的账户；② 资产负债表日金额不人、其至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户3） 函证方式最好采川积极两证方式，并具体说明应付金额4）函证控制询证函的起草、寄发和同应收账款的函证尸样，首选取需要函证的账户、「进行控根据冋函情况编制与分析函证结果汇总表，对未冋函的，应考虑是否再次函证5）函证的替代程序如果存在未回函的重人项目，注册会计师应采丿IJ替代审计程序比如，对以检查决算日厉应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否己 支付，同时检杳该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性例4,轻一 161】以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的 是（）2006 年）A. 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B. 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D. 向供应商函证零余额的应付账款【答案】A【解析】在选项A中，注册会计师从应付账款明细账追杳到应付账款发生时的原始凭 证（即购货合同、购货发票和入库单）可以查明应付账款的存在认定；在选项B、C和D中 注册会计师只能查明应付账款的完整性认定。

3•查找未入账的应付账款（教材P351,轻一 P159）（1） 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经 济业务；（2） 检杏资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是 否正确；（3） 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是 否正确；（4） 检查资产负债表日后若T•天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员， 确定有无未及吋入账的应付账款，检查相关记录或文件检查时，注册会计师还可以通过询 问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等來进行5）.结合存货监盘程序，检杳被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报 告或入库单），检查是否有人额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期 间。