第七章-销售与收款循环审计
10页1、第七章 销售与收款循环审计 销售与收款循环的特性识记:涉及的主要业务活动答:销售与收款循环涉及的主要业务活动有:接受顾客订单(销售单管理部门);批准赊销信用(信用管理部门);按销售单供货(仓库);按销售单装运货物(装运部门);向顾客开具账单(开单部门);记录销售;办理和记录现金、银行存款收入;办理和记录销售退回、销售折扣与折让;注销坏账;提取坏账准备。领会:涉及的主要凭证和会计分录答:在内部控制比较健全的企业,典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有:顾客订货单;销售单;发运凭证;销售发票;商品价目表;贷项通知单;应收账款明细账;主营业务收入明细账;折扣与折让明细账;汇款通知单;库存现金日记账和银行存款日记账;坏账审批表;顾客月末对账单;转账凭证;收款凭证。审计程序答:销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一;设计信用批准控制与应收账款账面余额“计价和分摊”认定有关;装运凭证是证明“发生”认定的另一种形式的凭据;定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票,有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。销售与收款循环内部控制测试识记:销售交易的内部控制目标
2、内部控制测试应用:销售交易的内部控制测试销售与收款循环主要账户的审计识记:营业收入的审计目标应收账款的审计目标坏账准备的审计目标应用:营业收入的实质性程序应收账款的实质性程序坏账准备的实质性程序答:坏账准备常用的实质性程序如下所示:核查坏账准备的报表数与总账余额、明细账余额合计数是否相符。如不相符,应查明原因,做审计记录并提出必要的审计调整建议。将应收账款坏账准备计提的本期数与相应的资产减值损失明细项目的发生额核对相符。检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定,会计处理是否正确。审查应收款项明细账及相关原始凭证,检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。检查函证结果。注册会计师应查明债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额并做记录,必要时,应建议被审计单位作相应的调整。实施分析程序。将本期坏账准备余额占应收账款余额的比例与以前期间的相关比例比较,评价应收账款坏账准备计提的合理性。确定应收账款坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。销售与收款循环其他相关账户的审计识记:应收票据的审计目标答:应收票据的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应收票据是否存在(存在);确定所有
3、应当记录的应收票据均已记录(完整性);确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制(权利和义务);确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整(计价和分摊);确定应收票据可否收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,计提是否充分(计价和分摊);检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确(计价和分摊);确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报(列报)。预收账款的审计目标答:预收账款的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的预收账款是否存在(存在);确定所有应当记录的预收账款是否均已记录,确定记录的预收账账是否是被审计单位应当履行的现时义务(完整性、权利和义务);确定预收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录(计价和分摊);确定预收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报(列报)。营业税金及附加的审计目标答:营业税金及附加的审计目标一般包括:确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生,且与被审计单位有关(发生);确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录(完整性);确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已
4、恰当记录(准确性);确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间(截止);确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户(分类);确定营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报(列报)。销售费用审计的目标答:销售费用的审计目标一般包括:确定利润表中记录的销售费用是否已发生,且与被审计单位有关(发生);确定所有应当记录的销售费用是否均已记录(完整性);确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录(准确性);确定销售费用是否已记录于正确的会计期间(截止);确定销售费用是否已记录于恰当的账户(分类);确定销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报(列报).应用:应收票据的实质性程序答:应收票据的实质性程序如下所示:获取或编制应收票据明细表,复核加计数是否正确,并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符;检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确;检查逾期票据是否已转为应收账款。取得被审计单位“应收票据备查簿”,核对其是否与应收票据的账面记录一致。监盘库存票据,将票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、
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