建造合同账务处理常识.doc

1、施工企业会计核算及相关业务培训点击：1283次发布日期：2011年1月21日施工企业会计实务第一部分会计基础理论第一章会计的概念1.1会计的基本概念1.2会计的职能1.3会计的目标1.1会计的基本概念会计是人类管理经济活动的一项重要活动现代会计的概念可以表述为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督特定会计主体经济活动的一种经济管理工作。会计的概念包括两层含义：本质是一种经济管理工作以货币为主要计量单位的价值管理1.2会计的职能进行会计核算的职能指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。这是会计最基本的职能，也称作会计反映职能。实行会计监督的职能指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查，内容包括：监督经济业务的真实性监督财务收支的合法性监督财产物资的完整性1.3会计的目标会计的根本目标是通过会计确认、计量、记录和报告程序，为会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面有用的会计信息，会计目标是会计的总纲和主线，会计基本理论和基本方法都是围绕会计目标

2、展开的。第二章会计的基本准则2.1会计分期方法2.2会计基础2.3会计要素计量属性2.1会计分期方法为了和计划年度、财政年度一致，我国会计期间以公历年度（1月1日至12月31日）作为会计年度，具体再划分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均称为中期2.2会计基础我国企业会计准则基本准则规定，企业应当以权责发生制为基本进行会计确认、计量和报告。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制又称“应计制”，是指对于收入和费用应在实际发生时进行确认，而不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。按照权责发生制的要求，凡是当期取得收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或者费用，即使款项已经在当期收付，也不能作为当期的收入或费用。目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务均采用收付实现制。2.3会计要素的几个概念历史成本，又称实际成本，指取得或制造某项财产物资时所实际支付现金或其他等价物的金额。重置成本，又称现行成本，指安当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。可变现净值，

3、指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值，指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的计量属性。第三章会计核算的对象和具体内容3.1会计核算的对象3.2会计核算的具体内容3.1会计核算的对象会计核算的对象是会计所核算和监督的内容，凡是特定会计主体能够用货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动也称为价值运动或资金运动。企业的资金，是指企业所拥有的各项财产物资的货币表现。企业的资金运动表现为资金筹集、资金循环周转和资金退出三个过程。3.2会计核算的具体内容根据会计法第十条规定，经济业务事项包括以下七个方面：款项和有价证券的收付款项时作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等其他货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，包括各种股票、债权、基金等。财物的收发、增减和使用财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动、具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗

4、品、在产品、商品等存货和房屋、建筑物、及其、设备、设施、运输工具等固定资产，在单位资产总额中占有很大比重。债权债务的发生和结算债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指单位承担的、能以货币计量的、需要以货币或劳务偿付的负债，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。资本、基金的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资本金。基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用包括生产费用和期间费用。成本是指企业为生产某种产品或进行某项劳务而发生的费用，它与一定得产品和劳务相联系，是对象化了的费用。财务成果的计算和处理财务成果主要是指公司、企业和企业化管理的事业单位等在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为利润或亏损。其他事项指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应当办理会计手续和进行会计核算

5、的其他经济业务事项第四章依法进行会计核算设置会计科目和账户设置会计科目与账户是对会计对象的具体内容进行分类、核算和监督的一种专门方法。复式记账复式记账是对企业发生的每笔经济业务，在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行记录的一种记账方式。填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表编制会计报表，就是将一定时期企事业单位的财务状况和经营成果，总括地反映在具有一定格式的表格之中。依法设置会计账户的要求各单位必须设账，不得不设账；各单位必须设置一套完整的账簿；各单位不得重复设账（或者账外设账、私设账簿）；各单位必须保证账簿记录的真实、完整。第五章会计基本原理5.1会计要素5.2费用的定义5.3会计等式5.1会计要素与会计等式资产企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源负债企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。所有者权益指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益市所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者

6、享有的部分，也称“剩余权益”，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。5.2费用的定义会计要素中的费用是指企业发生的各种耗费，包括两个方面内容：一是营业成本，是所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本，其特点是可以对象化到某种商品或劳务中，在核算上分为“主营业务成本”、“营业税金及附加”和“其他业务成本”；二是期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用，其特点是不可以对象化到某种商品或劳务中，在核算上分为“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”。成本和费用都是耗费，区别在于：费用是指企业为销

7、售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当记入所生产的产品、提供劳务的成本。企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用。5.3会计等式基本等式资产=权益资产=负债+所有者权益扩展公式收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计等式的恒等性经济业务发生引起会计等式左右两方等额增加，如从银行取得贷款后存入银行存款账户；经济业务发生引起会计等式左右两方等额减少，如以银行存款偿还应付款；经济业务发生引起会计等式左方内各项目发生等额增减变化，如从银行提取现金；经济业务发生引起会计等式右方内个项目发生等额增减变化，如将银行借款转入投入资本。会计分录的种类会计分录按照其对应账户的多少，非为简单会计分录和符合会计分录。简单会计分录是借、贷双方仅涉及一个账户的分录，即“一借一贷”的分录。符合会计分录是指借、贷一方或双方涉及若干个账户的分录，包括“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”的会计分录。第六章主要经济业务账务处理6.1资金筹集业务6.2商品

8、销售业务6.3利润和利润分配业务6.1资金筹集业务一、实收资本及股本的核算实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。新公司法规定，有限责任公司注册资本的最低限额为3万元人民币，其中一人有限公司的注册资本最低限额为10万元人民币；股份有限公司注册资本的最低限额为500万元人民币。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。二、短期借款的核算短期借款市企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。6.2商品销售业务一、商品销售的确认和计量收入的确认是对收入内容和时间的确认，即确定是否是收入、何时记录收入；收入的计量是确认收入的入账金额，即从金额上看收入是多少。二、结转已销商品的销售成本商品销售成本是指已经实现销售商品的成本，工业企业是已销产品的生产成本，按先进先出法、加权平均法或个别计价法计算。商品销售成本在“主营业务成本”账户核算，期末结转“本年利润账户”。6.3利润和利润分配业务6.3.1利润的构成营业利润营业利润市企业营业活动实现的利润，营业利润指标能够比较恰当地代表企

9、业经营管理者的经营业绩。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值准备损失公允价值变动损益投资收益利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出纯利润=利润总额-所得税费用6.3.2期间费用的核算期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出

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