龙琼论文3
7页1、 公允价值计量属性探析龙琼 08级商务20班 2008180160251、公允价值的发展过程及特征 会计领域的公允价值概念最早见于1946年威廉佩顿的一篇题为会计中的成本和价值的文章。1953年美国会计程序委员会(CAP)在第43号会计研究公报中正式提及公允价值概念。随后70年代初,美国公认会计原则将其引入几项公告,由此公允价值计量观念才逐步被引入会计。1.1 公允价值在国外的发展过程 20世纪70年代初至80年代前期,西方国家经历了持续的通货膨胀,使得以名义货币表示的非货币资产的市场价值不断上涨。然而其账面价值却远远低于市场价值,这就导致了以历史成本为基础的财务报表歪曲了企业经营的真实业绩。20世纪80年代,美国银行业与储蓄、贷款危机使历史成本模式对金融机构会计的局限性进一步突显。特别是80年代后期,随着衍生金融工具的发展,以FASB和IASC / IASB为首的准则制定机构加快了推进公允价值研究和应用的步伐。FASB于1988年10月启动了一个有关“公允价值”的研究项目,开始考虑在会计计量中更广泛地使用现值技术。显然FASB单从现值计量角度研究并不能满足对公允价值计量的要求,在随后
2、的几年里,FASB又重启了对公允价值计量的研究。2006年9月19日,FASB发布的财务会计准则公告第157号公允价值计量,统一了在美国公认会计原则中使用的公允价值的涵义和计量方法,对历史成本为计量基础的传统会计模式进行了彻底的改革,为公允价值及其运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架,开创了美国会计史上以准则形式对某种计量属性进行系统论述的首例。1982年3月IASC发布的不动产、厂房和设备(IAS16)的会计准则就采用了公允价值计量。IASC发布的41个国际会计准则(IAS)中,有21项涉及公允价值,公允价值得到广泛应用。改组后的IASB发布了8份IFRS,有5份要求公允价值计量。由于IFRS与美国GAAP在公允价值计量方面存在同样的指南分散且不一致,增加了执行的复杂性。IASB于2005年9月将“公允价值计量”项目列入议程并多次讨论,希望制定统一指南可以简化IFRS。2009年5月28日,IASB发布了公允价值计量(征求意见稿),该征求意见稿以SFAS157为蓝本,在公允价值计量和估值等方面基本实现了IFRS和GAAP在概念上的趋同。1.2 公允价值在国内的发展过程在我国
3、,公允价值的运用虽然历史短暂,但却走过了一波三折的曲折历程。在1998年至1999年由财政部颁布的债务重组、投资、非货币性交易等具体准则中,首次大张旗鼓地运用了公允价值。然而,其后两年的运行过程,屡屡发生上市公司之间通过非货币性资产交换、债务重组等肆意高估资产的公允价值以达到利润操纵的目的。有鉴于此,2001年初,我国对以上具体准则进行了修订,提出尽量回避公允价值的方针。2002年,财政部基于我国加入WTO后经济市场化程度越来越高、公允价值将越来越容易取得的趋势提出将在更多准则中采用公允价值的指导思想。这一思想深入地贯彻于2006年初发布的新准则之中。我国财政部于2006年2月颁布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系,其中有17项准则直接或间接涉及到公允价值计量。这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值概念和计量得到了全面的应用。1.3 公允价值计量属性的特征1.3.1 交易的公允性 交易双方是自愿的,彼此熟悉情况。交易金额公平,是双方一致同意的。在强迫的交易中或清算过程中形成的金额不能算作公允价值。1.3.2 交易市场的兼容性 各国机构对形成公允价值的市场环境
4、并没有什么特别的要求,只要在该市场环境下存在公平交易,那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中都可以形成公允价值。1.3.3 计量的全面性 即公允价值是资产或负债的公允价值。不仅资产有公允价值,负债也同样具有。公允价值既强调公允性,即交易的公平和自愿,又认为这种交易不一定需要真实发生,可以“假设”这种交易的发生,其突破了历史成本的真实交易的限制,同时也给公允价值的确认增加了难度和挑战。2、 公允价值计量在我国具体会计准则的应用在我国会计准则中涉及会计要素计量的30个准则中就有17个准则在不同程度上运用公允价值计量属性。其中对以下几种资产的影响最大:长期股权投资、投资性房地产、金融工具、债务重组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并、等。2.1 直接采用用公允价值计量2.1.1 长期股权投资 企业会计准则2号长期股权投资对部分长期股权投资初始投资成本的确定采用公允价值进行计量。2.1.1.1 非企业合并下发行权益性证券取得长期股权投资 企业会计准则2号长期股权投资规定,除企业合并以外的以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所发行权益性证券的公允价值,但不包括应自被投资单位收
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