稳健性原则与会计中不确定性关系的思考

1、黑龙江大学毕业论文 学号： 稳健性原则与会计中不确定性关系的思考Reflection on the Relations between the Principle of Conservatism and Uncertainty in Accounting学生姓名：指导教师：所在院系：经济管理学院所学专业：会计学研究方向：会计学东 北 农 业 大 学中国哈尔滨年 月摘要稳健性原则是一个众所周知却又很难以完全说清楚的会计原则。稳健性原则对于会计系统的影响就像水沁入土壤一样，使得整个会计体系到处都有它的痕迹。虽然这个比喻有些一言过其实，但却充分反映了在现实情况下，会计界对稳健性原则进行系统研究的必要性和紧迫性。本文试图讨论稳健原则的内涵、产生及其发展过程，并且探讨与稳健原则有紧密联系的不确定性问题，目的在于阐明稳健原则作为一种内在的精神意识和外在的会计处理方式的原因，及其同会计中的不确定性的关系，并且提出了在现阶段正确应用稳健性原则的建议。关键词： 稳健性；不确定性；原则。 Reflection on the Relations between the Principle of Conser

2、vatism and Uncertainty in AccountingAbstractThe principle of conservatism is a well-known but difficult to completely clearly spoken accounting principles. The impact of principle of conservatism on accounting system likes water immerse in soil, what makes the entire accounting system has its traces everywhere. Although some of the analogy is a little exaggeration, but it fully reflects that in the situation of reality, it is necessity and urgency for the profession of accounting to research the

3、 principles of conservatism systematically. This paper attempts to discuss the connotation of conservatism principles, and its development process, and to explore the uncertainty problem which are closely linked to conservatism principles, the purpose is to clarify the causes of the conservatism principles as a kind of internal awareness of the spirit and external accounting treatment, and the relationship between it and uncertainty of accounting, in the end this paper makes some recommendations

4、 on the right application of the conservatism principle at current stage.Key words: Conservatism；Uncertainty；Principle目录摘要IAbstractII1 绪论11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容42 会计中稳健原则与不确定关系的基础理论42.1 稳健原则的基本理论42.2 会计不确定性的基本理论63 稳健性原则与会计中不确定性的关系83.1 稳健性原则是对会计不确定性的自然反应83.2 不确定性是稳健原则存在的前提93.3 不确定性是考察稳健原则的根据94 稳健性原则与会计中不确定性间存在的问题114.1 法规之间的不统一导致应用稳健性原则带有不确定性114.2 稳健原则与其他会计原则的冲突114.3 会计人员的低职业水平给稳健性原则使用带来不确定性124.4 稳健性原则在实际操作中带有不确定性124.5 稳健性原则的应用易出现人为操纵125 现阶段应用稳健原则的思考135.1 加强会计准则制度与其他法规的协调135.2 与其

5、他会计原则冲突的缓解135.3 提高会计人员素质145.4 规范稳健原则的适用对象和执行方式155.5 稳健使用应当适度156 结论16参考文献17致谢18- III -一、绪论一、本研究的目的与意义稳健性原则是一个众所周知却又很难以完全说清楚的问题。稳健性原则对于会计系统的影响就像水沁入土壤一样，使得整个会计体系到处都有稳健性原则的痕迹。这个比喻虽然有些言过其实，但我们发现人们对于稳健性原则的普遍接受己经成为无可置疑的事实，在美国、英国、加拿大和澳大利亚等国家会计准则中稳健性原则都有所体现，法国和德国由于企业的资本主要有银行等信贷机构提供，更为强调稳健性原则的运用。值得一提的是国际会计准则委员会（IASC）在第一号国际会计准则（IAS NO.1，1975）中把稳健性原则作为选择会计政策的三要素（稳健性、实质重于形式和重要性）之一，这可以进一步说明稳健性原则在国际会计准则建立过程中较早地得到了各国会计界的认可。既然稳健性原则对于会计一系统有如此广泛深入的影响，人们是否应该对稳健性原则产生的根源，稳健性原则的本质特征及其应用所产生的经济后果有一个清晰的认识呢？答案是肯定的。在实际工作中，

6、正确理解和应用会计稳健性原则，对于发展社会主义市场经济，加快同国际惯例接轨步伐，更加真实地反映会计信息，有着重大的现实意义和深远的经济意义。另外，从国家新颁布的具体会计准则来看，财政部相继制定的企业会计准则无形资产、借款费用、租赁等3项准则，企业会计准则现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币交易等5项准则，都始终贯穿着一个更要的会计原则稳健性原则。（二） 国内外研究文献综述1、 条件稳健性与非条件稳健性在研究稳健性的实证文献中，稳健性通常被分为条件稳健性（conditional conservatism）和非条件稳健性 （unconditional conservatism）。条件稳健性又称事后稳健性 （expost conservatism）或利润表稳健性，是指在面临不利的情况下将资产账面价值予以注销，但在有利的情况下却不相应增加资产的账面价值，比如对存货期末计价采用成本与市价孰低法、对有形和无形资产计提减值准备等（Beaver和Ryan，2005）。因此，这种定义下的稳健性必须以在同期发生了经济损失为前提，并且及时地在会计盈余中确认了经济损失，而诸

7、如提前费用化、建立秘密（超额）准备等均不应被视为遵循了稳健性（Ball等，2005）。非条件稳健性又称事前稳健性 （exante conservatism）或资产负债表稳健性，是指在取得资产或发生负债时就决定采用的会计处理方法，采用这些方法会使股东权益的账面价值低于其市场价值。例如，内部形成无形资产所发生的支出（研发费用和广告支出等）在发生时被立即费用化、对固定资产采用加速折旧法等（Beaver和Ryan，2005）。因此，这种定义下的稳健性其实是由于会计倾向于报告较低的股东权益账面价值（净利润）而产生的误差（Ball等，2005）。Ball等（2005）的研究证明了非条件稳健性对条件稳健性是有影响的。非条件稳健性对条件稳健性存在着先占作用，即从数据上而言，非条件稳健性与条件稳健性存在着负相关的关系。Gassen和Fulbier（2006）的证据也表明，非条件稳健性的差异是造成普通法系国家和成文法系国家之间条件稳健性差异的原因之一，当控制了非条件稳健性之后，这两类国家在条件稳健性上的差异在减小。Ball等（2005）认为，由于非条件稳健性和条件稳健性概念的混淆，使稳健性成为一个有争议的

8、会计信息质量特征。实际上，条件稳健性增进了债务契约、报酬契约和公司治理的有效性，因此能使财务报表更加有用，并使稳健性成为一项重要的盈余质量特征。而对于非条件稳健性而言，Penam和Zhan（2002）的证据表明，非条件稳健性降低了会计信息对未来盈利的预测能力，Basu（2005）认为非条件稳健性没有利用新的信息，Ball和Shivakumar（2005）认为非条件稳健性增加了对契约各方支付的噪音，从而降低了契约的有效性。2、 影响稳健性的因素在Basu（1997）之后，出现了大量稳健性的研究，Watts（2003）将稳健性产生的原因归结于四大因素：契约理论、法律诉讼、税收和管制。在这四大因素中，契约理论被认为是稳健性的最早来源，因此契约理论方面的解释也是发展的最为完善的；与之相比，其他的几项因素都是基于后期的一些现象而产生（Watts，2003）。例如：美国二十世纪六十年代以来日益增多的股东诉讼事件，导致了法律诉讼这项解释的产生；税收系统对财务报告会计政策选择的影响，如LIF0的使用，则始于1909年；而管制因素的影响，是源于1933年和1934年美国的证券交易法和证券法。会计的契约用

9、途有着悠久的历史，它在数个世纪以前就已被用于企业中 （WattS和Zinunerman，1983），几千年以前就被用于管理控制（Chadwiek，1992）。学者们认为，会计在契约用途方面的悠久历史对会计的发展和性质以及财务报告产生了重大的影响，并由此导致了稳健性。（Watts和Zimmerman1986，Watts2003，Basu1995）。正是由于会计中稳健性的存在，才从一定程度上保障了股份匿名交易与股东有限负债的匹配 （WattS1977）。Ahmed等（2002）通过研究横截面数据发现，股东和债权人的冲突越大，会计信息的稳健性程度越高，而且稳健性程度越高，公司的债务成本就越低，这就证明了债务契约是产生稳健性的原因之一，并且稳健性缓解了股东和债权人之间的冲突，从而降低债务成本、提高企业的价值。Beaver（1993）和Watts（1993）均发现，基于证券法的诉讼案件使得稳健主义得到了发展，因为高估净资产和负债显然比低估有更大的可能遭受起诉。审计师通过防止过于激进的会计处理、增加审计费用（Pratt和 Stice，1994）、提供非标准审计意见或者终止合约关系 （Krishnan等，1997）等等手段，将诉讼风险转移给公司或者降低到可接受范围。Basu（1997）检验了美国稳健性时间序列上的变化，从而证明了法律诉讼是造成稳健性的原因之一。由于应税收入与会计报告收入的挂钩，税收开始影响盈余的计量。Watts和Zinuneroan（1979）认为，美国财政部根据1909年的“公司消费税法” （CorporationExeiseTaxLaw）和1913年的“所得税法” （ineo

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