税法王红云第十四章节营业税改征增值税试点

1、税 法 第十四章 营业税改征增值税试点,第一节 营改增的主要内容,一、纳税人和扣缴义务人 （一）基本规定 1.单位和个人 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 2.承包人和承租人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,第一节 营改增的主要内容,3.扣缴义务人 我国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 4.合并纳税人 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。,第一节 营改增的主要内容,6.营改增一般纳税人资格认定与现行一般纳税人资格认定的主要差异 （1）财政部国家税务总局规定的小规模纳税人标准不同 （2）提供应税服务的小规模纳税人标准不同 （

2、3）可实行纳税辅导期管理适用的企业范围不同,第一节 营改增的主要内容,二、试点征税范围 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务等应税服务。 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。 下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。,第一节 营改增的主要内容,试点征税具体范围包括： （一）交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 补充：陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括包括铁路运输和其他陆路运输。（2014年1月1日开始试点）,第一节 营改增的主要内容,（二）部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提

3、供技术性、知识服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,第一节 营改增的主要内容,（三）在纳税范围中不包括的应税服务 1.应税服务不包括非营业活动中提供的应税服务 非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,第一节 营改增的主要内容,2.不属于在境内提供应税服务 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,第一节 营改增的主要内容,（四）视同提供应税服务 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （1）向其他单位或者个人无偿提供交通

4、运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,第一节 营改增的主要内容,补充： 2014年1月1日开始试点征税具体范围还包括邮政业： 邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 （1）邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 （2）邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 （3）其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。,第一节 营改增的主要内容,三、应税服务特殊规定 （一）应税服务的发票规定 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （1）向消费者个人提供应税服务。 （2）适用免征增值税规定的应税服务。 （二）特殊事项的规定 （三）营业

5、税和增值税差异,四、试点增值税起征点 （1）按期纳税的，为月销售额500020000 元（含本数）； （2）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元（含本数）。 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。,五、试点纳税人增值税税率（试点行业2013年8月1日执行）,六、试点增值税的一般纳税人和小规模纳税人 （一）一般纳税人和小规模纳税人具体划分标准 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（称应税服务年销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 （二）营改增试点增值税一般纳税人资格认定 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按公式换算：,第一节 营改增的主要内容,七、增值税纳税义务发生时间 （1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税

6、服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 （2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 （4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,第一节 营改增的主要内容,八、增值税纳税地点 增值税纳税地点为： （1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （2）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （3）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,第二节 营改增的计算,一、销售额的确定和扣除原则 （一）一般计税方法的销售额

7、（二）简易计税方法的销售额 （三）销售额的特殊规定 二、增值税的计税方法 （一）一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额,第二节 营改增的计算,2. 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 （4）接受铁路运输服务的进项税额 （请修改：2014年1月改为营改增。）,第二节 营改增的计算,3.不得从销项税额中抵扣的进项税额 4.不得抵扣的进项税额的计算 不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）,第二节 营改增的计算,5. 视同提供应税服务 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。,

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