税法税法第三章

1、上海立信会计学院财税学院,Chinese Tax Law,税 法,1,上海市精品课程,第三章 消费税法,Consumption Tax,教学基本要求、教学重点与难点,基本要求： 1、掌握消费税与增值税在税制设计上的异同之处；掌握消费税的征税范围；掌握消费税的税目、纳税义务人与税率；掌握应税消费品在自产自用、委托加工及进口环节应纳税额的计算；掌握生产领用应税消费品已纳消费税税款的扣除办法。 2、熟悉消费税制度设计的基本原理；熟悉消费税与增值税、附加税、关税及企业所得税的关系；熟悉出口应税消费品退（免）税办法。 3、了解消费税的立法精神与征收特点；了解消费税纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点等征收管理规定。,教学基本要求、教学重点与难点,重点与难点： 1、重点： （1）消费税与增值税、附加税、关税及企业所得税的关系。 （2）消费税的税目与纳税义务人。 （3）消费税适用税率的运用。 （4）消费税的计税依据。 （5）消费税应纳税额的计算。 （6）自产自用应税消费品的税务处理。 （7）委托加工应税消费品的税务处理。 （8）应税消费品已纳税额的扣除。 2、难点： （1）消费税与增值税在税制设计上

2、的差异。 （2）消费税适用税率的运用。 （3）纳税环节的确定。 （4）烟酒等特殊消费品从价与从量复合征税的计税依据的确定。 （5）金银首饰消费税应纳税额的计算。 （6）外购应税消费品及委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除。,一、现行消费税与增值税的关系 现行流转税结构中，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，由此构建对流转额双层、高效调节的新格局。而消费税与增值税同属流转税，又都是对有形动产的征收，因此，与增值税的关系极为密切。 两者之间的差异主要体现在以下几方面：,知识体系构建：本税种与其他税种的关系,（一）征税范围 缴纳增值税的货物并非都需要缴纳消费税，而缴纳消费税的货物一般都是增值税征税范围的货物，都同时需要缴纳增值税，且均属于增值税17基本税率的货物的范围，不涉及13低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。,产品税,1994年前的流转税结构,增值税,营业税,互不交叉 效率较低,消费税,增值税,营业税,1994年后的流转税结构如下：,烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品,混合销售行为 兼营非应税劳务,知识体系构建：本税种与其他税种的关系

3、,【案例3-1】某汽车制造厂生产的小汽车用于以下用途既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。 A.用于本厂研究所作碰撞试验 C.移送改装分场改装加长型轿车 答案：,知识体系构建：本税种与其他税种的关系,B.赠送给贫困地区,D.为了检测其性能，将其转为自用,就征税范围来看，一般情况下，缴纳消费税的均应缴纳增值税。但目前存在以下两种特殊情形： 一是，将自产的应税消费品用于生产非应税消费品不需要缴纳增值税。因为将自产的应税消费品用于生产非应税消费品属于生产的正常移送行为，自产的应税消费品是作为生产非应税消费品的原材料进入了下一个生产环节，增值过程尚未实现，不缴纳增值税。但是自产的应税消费品用于生产非应税消费品时要交纳消费税，由此引申出，缴纳消费税的同时并不一定缴纳增值税。 二是，啤酒屋利用啤酒生产设备自制啤酒销售，在计征消费税的同时，应计征营业税，而不是增值税。,知识体系构建：本税种与其他税种的关系,（二）纳税环节 增值税实行多环节征税办法，即同一货物在生产、批发、零售及进出口等环节均需要按税法规定计算缴纳增值税；而消费税实行单环节征税办法，即在零售环节征税的金银首饰、钻石及钻石饰品在生产、批发

4、、进出口环节不征消费税，其他在生产（销售）环节、进口环节、委托加工（收回）环节、自产自用（移送使用）等环节征收消费税的应税消费品在此后的批发、零售等其他环节均不需要再缴纳消费税。,知识体系构建：本税种与其他税种的关系,【案例3-2】消费税不同应税产品的纳税环节包括（ ）。 A.批发环节 B.进口环节 C.零售环节 D.生产销售环节 答案： （三）计税方法 增值税计税方法具有单一性，只有从价定率计税办法；而消费税计税方法具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税以及从价定率与从量定额复合计税方法。,知识体系构建：本税种与其他税种的关系,（四）与价格的关系 消费税与增值税虽同是对货物的征税，但两者与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；而消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。换句话说，不含增值税的价格并不意味着也不含消费税。实际上，采用从价定率办法以及复合计税办法中从价计税部分征收的消费税与增值税在计税依据上一致的。对此应当正确把握，否则则难以准确理解消费税的计算方法。 【案例3-3】某化妆品厂某月化妆品销售情况如下：,知识体系构建：本税

5、种与其他税种的关系,1、10（130）304.29（元） 2、10（130）302.31（元） 上述两种方法均属错误！正确的计算方法如下：,10303,11.7（117）303,（五）税收收入的归宿 增值税：进口环节海关征收的增值税全部属于中央税，其他环节税务机关征收的增值税收入由中央与地方共享。 消费税：属于中央税。 二、消费税与进口关税的关系 纳税人进口的应税消费品，报关地海关在征收进口环节关税的同时，还需要按照组成计税价格计算代征进口环节消费税与增值税。 进口的应税消费品用于直接销售的，一般不再计征销售环节消费税，用于连续生产应税消费品的，可按规定计算扣除进口环节海关代征的消费税款。 三、消费税与城建税的关系 纳税人实际缴纳的消费税，会构成城建税和教育费附加的计税依据。 四、消费税与企业所得税的关系 纳税人缴纳的消费税，计入“营业税金及附加”科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。,知识体系构建：本税种与其他税种的关系,现行 的基本规范是1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布、2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过、自2009年1月1日起施

6、行的中华人民共和国消费税暂行条例（国务院第539号令）。 财政部（Ministry of Finance）、国家税务总局（State Administration of Taxation，以下简称SAT）于2008年12月15日发布了中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局第51号令）。,消费税概述,消费税,（Consumption Tax）是指对消费品（consumer goods）和特定的消费行为（consuming behavior）按消费流转额征收的一种商品税。 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（taxable consumer goods）的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种税。 消费税以消费品为征税对象，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是实际的负税人。 消费税的特点： （1）征收范围具有选择性； （2）征税环节具有单一性： （3）平均税率水平比较高且税负差异大； （4）征收方法具有灵活性。,消费税概述,消费税,？,一、纳税义务人 凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的

7、应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户及其他个人。 上述“国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人”的规定，为国务院第539号令新增加的条款，从而为金银首饰零售环节征税提供了依据，并为今后可能在批发环节对特定消费品征税预留了空间。 【案例3-4】下列各企业单位属于现行消费税纳税人的是（ ）。 A.金银饰品商店 B.化妆品专卖店 C.卷烟厂 D.进口轿车的贸易公司 答案：,（熟悉）,第一节 纳税义务人与征税范围,第一节 纳税义务人与征税范围,二、征税范围 （一）生产应税消费品（熟悉） 包括： 1、生产应税消费品销售 2、生产应税消费品换取生产资料、消费资料，投资入股，偿还债务以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面。 注意： 工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： （一）将外购的

8、消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （二）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 （二）委托加工应税消费品（熟悉） （三）进口应税消费品（熟悉） （四）批发应税消费品（掌握） 自2009年5月1日起，批发卷烟产品加征5消费税。,第一节 纳税义务人与征税范围,国家税务总局公告2012第47号 自2013年1月1日起执行,关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知 财税字199495号 一、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围 这次改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。 不属于上述范围的应征消费税的首饰（以下简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。,（五）零售应税消费品（熟悉） 金银首饰消费税的征收环节自1995年1月1日起、钻石及钻石饰品消费税的征收环节自2002年1月1日起、铂金首饰消费税的征收环节自2003年5月1日起均由生产销售环节和进口环节征收改为在零售环节征收。 1、征税范围 改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及

9、金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。,第一节 纳税义务人与征税范围,如：镀金、包金首饰,根据财政部国家税务总局关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知（财税200918号）规定，上述第一条第二款已废止或失效。,此项修改意味着：镀金、包金首饰无论生产环节还是零售环节均不再计征消费税,中华人民共和国消费税暂行条例 国务院令2008第539号 消费税税目税率表 国家税务总局关于印发消费税征收范围注释的通知 国税发1993第153号 五、贵重首饰及珠宝玉石 本税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 （一）金银珠宝首饰包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银、合成金银首饰等）。 （二）珠宝玉石的种类包括：钻石、珍珠、松石、青金石、欧泊石、橄榄石、长石、玉、石英、玉髓、石榴石、锆石、尖晶石、黄玉、碧玺、金绿玉、绿柱石、刚玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龟甲、合成刚玉、合成宝石、双合石以及玻璃仿制品。,2002年起改在零售环节计征消费税,第一节 纳税义务人与征税范围,对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 【案例3-5】某首饰商城为增值税一般纳税人，2014年5月零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元； 答案： 销售成套礼盒应纳消费税 2、税率 金银首饰消费税税率为5。（注释：零售环节为5） 3、纳税人 在中国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人，应按规定缴纳消费税。委托加工（另有规定者

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