税收学课件消费税修改

1、消 费 税,第一节 消费税概述,一、消费税的含义 是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。,消费税是对境内生产、委托加工和进口的特定消费品所课征的税收。 属于中央税，由国税局负责征管。 征收范围具有选择性 在生产环节单环节征收 实行价内征收，避免与增值税混淆；消费税税额是增值税税基的一部分。,二、我国消费税的特点,一、消费税的征税范围： 消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”。,第二节消费税的基本要素,应税消费品包括：,有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 高能耗及高档次消费品，如小汽车等 不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎,纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。,二、消费税的纳税人,委托加工：,由受托方代收代缴，所以，委托方支付加工费时，要把消费税款也支付给受托方，除非受托方是个体户,消费税的税目按不同的消费产品划

2、分 税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了不同的税率或税额。,三、消费税的税目税率,兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,第三节 消费税应纳税额的计算,消费税三种计税方法,选择题,【例题】甲公司向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为( )。 A214359元 B240000元 C250800元 D280800元 【答案】B 【解析】计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税，价外费视为含税收入，需换算为不合税收入。则计征消费税的销售额为(250800+30000)(1+17)=240000元。,计算题,【例题】某摩托车生产企业2006年4月份销售排量260的摩托车20辆，出厂价（不含增值税）30000元/辆，单位成本25000元/辆，无偿赠送给某单位该型号/摩托车5辆，提供给本厂销售部门使用6辆。该厂本期应纳的消费税为： 【答案】 应纳消费税

3、额=（20+5+6）3000010% = 93000元 【解析】排量250及以下的税率为3%。,选择题,【例题】某酒厂2006年4月销售自产粮食白酒2000斤，每斤酒售价45元，连同价值10000元的包装物一起销售，共取得不含税销售额100000元，本月应纳消费税为( )。 A 1000元 B 18500元 C 23500元 D 21000元 【答案】D 【解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额=20000.5+10000020=21000(元)。,自产自用的含义,所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。,自产自用的征税规定,用于连续生产应税消费品的不纳税 如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟 用于其他方面的，于移送使用时纳税 如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等,选择题,【例题】下列各项中，应当征收消费税的有（ )。 A 用于本企业连续生产的应税消费品 B 用于奖励代理商销售业缋的应税消费品 C 用于本企业生产性基建工程的应税消费品 D 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品 【答

4、案】BCD 【解析】A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品,税法规定不征消费税，为的是避免重复征税。,自产自用时应税销售额的确定 按同类消费品的销售价格计算； 无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。 成本利润 组成计税价格 1消费税税率,委托加工应税销售额的确定 按受托方的同类消费品的销售价格计算； 没有同类消费品的，采用组成计税价格。 材料成本加工费 组成计税价格 1消费税税率,几种特殊情况销售额的确定,计算题,【例题】增值税为一般纳税人的某化妆品厂，特制一批化妆品分给职工。此种产品该化妆品厂无市场销售价格。税务机关确定按组成计税价格计算税款，该化妆品成本为50000元。请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。 （化妆品的成本利润率为5） （1）组成计税价格50000（15）/（130） 75000(元) （2）应纳消费税750003022500(元),进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 关税完税价格关税 组成计税价格 1消费税税率,几种特殊情况销售额的确定,计算题,【例题】某外贸进出口公司从日本进口200辆小轿车，排量为2.5升，每辆海关确定的关税完税价格为8万元

5、，关税税额为8.8万元。请计算该公司进口这些轿车应缴纳的消费税。 （1）查表可知排量为2.5升的，税率为9 （2）组成计税价格（8+8.8）（l一9） 18.46 (万元) （3）应纳消费税18.469 1.66 (万元),消费税计算的特别规定,1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法 用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。 原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除。 应纳消费税销售额税率当期领用原料已纳税,外购应税消费品已纳消费税的扣除,对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围是： 1.外购已税烟丝生产的卷烟 2.外购已税化妆品生产的化妆品 3.外购巳税护肤护发品生产的护肤护发品（？） 4.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（？） 5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 6.外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎 7.外购已税摩托车生产的摩托车,外购应税消费品已纳消费税的扣除,扣税计算方法：按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税，计算

6、公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率 期初库存买价+当期购进买价期末库存买价,选择题,【例题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ )。 A 6.8万元 B 9.6万元 C 12万元 D 40万元 【答案】C 【解析】消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定。 本月外购烟丝的买价=8.517=50(万元)。生产领用部分的买价=5080=40(万元)。准予扣除的消费税=4030=12(万元)。,双方税务处理归纳,案例,第一种情况：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费7 5万元；加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率为50。 第二种情况：如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元。 第三种

7、情况：A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。,第一种情况,1.A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格（10075）（130）250（万元） 应缴消费税2503075（万元） 2.A厂销售卷烟后，应缴消费税： 7005075275（万元） 3.A厂的税后利润（所得税税率33）： （700100757595275）（133）806 753.6（万元）,第二种情况,1.A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税： （100160）（150）50260（万元） 2.由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。 其税后利润计算如下： （700100160260）（133）180671 20.6（万元）,第三种情况,应缴消费税70050350（万元） 税后利润（700100175350）（133）756 750.25（万元）,委托加工消费税的税负,在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比

8、委托加工后再自行加工后销售，其税负要低,计算题,某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年6月发生下列经济业务： （1）向农民购买烟叶一批，买价102180元，开具专用收购凭证，已验收入库； （2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款l10000元，税额18700元：供价方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费7500元，建设基金500元，装卸费700元，款项已付，货物已入库；,（3）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车间领用委托加工的B种烟丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千克，月末库存141千克；,（4）将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种等量烟丝的市场售价为17000元；,（5）从国外购进检测焦油含量的设备两

9、台，每台到岸价格为28000元（已折合成人民币），共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值税11424元，海关开具了完税证明； （6）销售A牌卷烟20箱（每标准箱五万支，下同），每箱不含税销售价格12500元，收取包装物押金8100元，并已单独记账； （7）销售B牌卷烟15箱，每箱不含税销售价格为9500元； （8）上年5月收取的包装A牌卷烟的包装物押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押金不予退还；,（9）将A牌卷烟7箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，零售价（含税）每箱14917.5元，门市部本月已售出2箱。 根据以上资料，计算该卷烟厂应纳的增值税和应纳的消费税。,计算增值税： （1）准予抵扣的进项税额 1021801318700（7500500）7419.9180001729903.3（元） （2）销项税额 1250020 17 950015 17 （5440.514917.52）（l17） 17 4226501771850.5（元 ） （3）应纳的增值税 71850.5 29903.3 41947.2（元 ）,计算消费税： （1）委托加工B种烟丝用于连续生产 B牌卷烟，当月准予扣除的已纳消费税额 准予抵扣的已纳消费税（120321141）100309000（元） （2）A牌卷烟售价 12500 50000 20050元/条 适用税率45 B牌卷烟售价 9500 50000 20038元/条 适用税率30,（3）应纳的消费税 （20152）150 1250020（5440.514917.52）（117）4595001530 9000 5550168817.59000=165367.5（元）,

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