税法课件第十二章企业所得税2011章节

1、1,第十二章,企业所得税法,2,第一节,企业所得税基本原理,3,本章内容：11节,第一节 企业所得税基本原理 第二节 纳税义务人、征税对象与税率 第三节 应纳税所得额的计算 第四节 资产的税务处理 第五节 资产损失税前扣除的所得税处理 第六节 企业重组的所得税处理,4,第七节 税收优惠 第八节 应纳税额的计算 第九节 源泉扣缴 第十节 特别纳税调整 第十一节 征收管理,5,一、企业所得税的概念,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的税种。 将企业划分为居民企业和非居民企业,6,二、企业所得税的计税原理,1. 通常以纯所得为征税对象。 2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3. 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。,7,三、各国对企业所得税征税的一般性做法 四、我国企业所得税的制度演变,8,第二节,纳税义务人、征税对象、税率,9,一、纳税人,在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 企业分为居民企业和非居民企业。 划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不

2、是企业所得税的纳税人。,10,（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构.,11,二、征税对象,企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 纳税义务人与征税对象结合： 1、居民企业 判定标准： （1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业； （2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,12,纳税人范围： 包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织； 不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 征税对象：来源于中国境内、境外的所得。,13,2、非居民企业 判定标准： （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业； （2）在中国境内未

3、设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,14,纳税人范围： 在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括 （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。,15,征税对象： （1） 来源于境内机构、场所的所得； （2）来源于境外但与境内机构、场所有实际联系的所得； （3）境内无机构、场所，而来源于境内的所得； （4）虽有机构、场所，但来源于境内的所得与其机构、场所无实际联系。,16,（三）所得来源的确定,1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3.转让财产所得：三种情况 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,17,三、税率,1、基本税率25%： 适用于居民企业和在中国境内设有机构

4、、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2、两档优惠税率： （1）减按20%：符合条件的小型微利企业 （2）减按15%：国家重点扶持的高新技术企业,18,3、预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用10%税率）： 适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。,19,第三节 应纳税所得额的计算,20,计算公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,21,一、收入总额,企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。,22,（一）一般收入：,1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。,23,【例题综合题】（2009年）,某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额6800

5、0万元，小汽车消费税率9%全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：,24,12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为： 借：银行存款代销汽车款 1638000 贷：预收账款代销汽车款1638000,25,正确答案,影响会计收入（）285140（万元） 影响营业税金及附加（）（52817%5289%）（7%3%）5289%16.24（万元） 影响营业成本（）205100（万元） 影响利润总额（）14010016.2423.76（万元） 影响申报表第一行“销售营业收入”285140（万元）,26,2.劳务收入 3.转让财产收入 4.股息红利等权益性投资收益： （1）为持有期分回的税后收益 （2）按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （3）新增内容：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,27,5.利息收入：

6、按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 6.租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7.特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,28,8.接受捐赠收入 【特别说明】接受捐赠收入的确认 （1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。 （2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。 受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。,29,【例题】,某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（ ）。 答案： 会计固定资产：10+0.8（1-7%）=10.74（万元） 应纳税所得额：10+1.7=11.7（万元） 应纳所得税11.725%2.93（万元） 可以抵扣的增值税=1.7+0.8 7%=1.76（万元）,30,（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在

7、经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。,31,【例题】,甲公司2010年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（ ）万元。 【解析】应纳企业所得税（20+3.4）25%+（25-20）25%7.1（万元）,32,33,9.其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）,34,【例题计算题】,（2008年综合题前三项业务） 某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；,35,（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的

8、成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；,36,37,（二）特殊收入的确认,1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,38,3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,39,（三）处置资产收入的确认,内部处置资产不视同销售确认收入 P246六种 资产移送他人按视同销售确定收入 P246六种,40,【收入计量】,属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）； 属于外

9、购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）,41,【解析】,（1）区分内部处置与移送他人； （2）视同销售确定收入与会计收入关系； （3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费。,42,43,【例题计算题】,某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。 正确答案 增值税销项税12017%20.4（万元） 应纳税所得额调增1208040（万元） 会计利润调增1208040（万元）,44,【例题计算题】,假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万（不含税），现在用于对外的捐赠。 （1）增值税销项税2017%3.4万元 （2）企业所得税：视同销售：（2017）25%； （3）会计营业外支出173.420.4万元 （4）捐赠的处理：非公益捐赠不得扣除20.4 公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除20.4）12%,45,（四）相关收入实现的确认,计税收入确认时间 1.商品销售收入 P247 2.劳务收入P247 3.企业转让股权收入P247 4.股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入 6.租金收入,46,7.特许权使用费收入 P247 8.接受捐赠收入 9.企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,47,二、不征税收入和免税收入,（一）不征税收入 1.财政拨款。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3.国务院规定的其他不征税收入。 是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,48,财政性资金,（1）不包括企业按规定取得的出口退税款。 （2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,49,（二）免税收入,1.国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。 【解析】免税的国债利

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