塑料制造业的涉税风险及审计方法
6页1、最新【精品】范文 参考文献 专业论文塑料制造业的涉税风险及审计方法塑料制造业的涉税风险及审计方法 摘要:随着我国塑料工业产业聚集趋势明显、规模企业数量的增长,产业结构逐渐向规模化、集约化方向调整,且已形成了较为鲜明的地域特色。如何准确评估企业的涉税风险,成为塑料制造业一个重要的审计项目。本文结合塑料制造行业的特殊性,分析了塑料制造业生产与销售循环存在的主要涉税风险,提出了现场审计方法。 关键词:塑料制造业 税收风险 审计 目前,塑料制造企业的生产规模、产品类别、生产工艺流程不同,机器设备存在较大差异,但整体现象是规模小、工艺流程简单、成本核算不规范。大型塑料制品企业普遍存在投资规模大、内部管理规范、销售渠道正规的特点,其收入确认较为规范。但小型塑料制品企业,特别是日用品企业,普遍存在销售不开发票、现金不入账现象。由于塑料行业生产经营具有分类细、门槛低,原材料名称复杂、价格波动大,品种多、计量方式多样,存货周转期短,生产损耗小的特点,往往造成企业财务管理水平两极分化,带来行业所特有的税收风险。本文针对塑料制造业生产和销售的特点,寻求内控测试的要点,探讨涉税风险及审计方法。 一、塑料制造业
2、生产和销售的内控测试点 (一)生产循环的内控测试点 生产环节的内控测试对于采购环节、销售环节起着承上启下的作用,是整个内控测试的关键。其目的在于了解企业生产成本的核算方法和核算流程,判定成本核算方法是否合理、金额是否准确、是否有人为调节利润的情况。 由于生产循环包括存货的管理和生产成本的计算等,即领用各种原材料、低值易耗品;分摊费用,计算生产成本,核算销售成本;核实实际工时,计算应付工资等,所以通常采用的测试方法是“穿行测试”法和存货盘点法。生产循环中每个月的成本核算方法基本一致,审计人员可以随机抽取某月材料,按照其成本核算过程,了解企业产品成本核算方法及产品生产周期,测试企业成本核算方法的合理性与准确性;抽取主要产品进行存货盘点,审核账实是否相符。对于不同类别的产品,测试要点不同。审计人员可以参照原材料投入产出法、称重法、能耗测算法等行业审计模型,选择主要材料或几种材料作为投入产出的计算依据来判断成品量,结合能耗计算生产量。 (二)销售循环的内控测试点 销售循环内控测试的主要目的是了解企业的销售渠道和销售模式,测试企业销售收入是否及时入账,销售费用列支是否合理。主要包括向顾客收授订购
3、单、核准购货方的信用,装运商品等环节。可以采用抽样审计方法,进行销售收入截止性测试。即审计人员选取一定的样本量,遵循被审计单位的业务交易轨迹进行测试,了解企业的销售模式,判断销售收入是否及时入账,销售费用归集是否合理,并通过销售收入截止性测试,审核企业有无不做销售、迟做销售的现象。对于一些日用塑料品应该特别关注,重点审核其销售渠道、销售的收款方式,对其现金日记账也应该重点审核。 二、塑料制造业生产和销售的涉税风险及审计方法 (一) 涉税风险 1.生产循环的涉税风险。 (1)塑料产品在生产过程中会形成废品、残次品等,企业一般将其回收使用,往往不反映或不完全反映回料的数量和成本,而在以后的生产过程中逐步消化,在当期就全部归集到当月产成品成本中,造成成本核算不真实。 (2)混淆低值易耗品与固定资产的分类,导致扩大增值税的抵扣范围,应列入固定资产核算的购进物料随着领用环节而进入成本费用,造成费用的提前扣除从而减少当期应纳税所得额。 (3)成本核算混乱,未按规定归集核算成本。虚列工资及福利费等,任意结转生产环节的成本费用,利用待摊或预提的方式人为调节产品成本及管理费用,造成收入与成本不配比,减少
4、应纳税所得额。 2.销售循环的涉税风险。 (1)企业不及时结转销售收入,推迟销售时间实现;通过往来科目将已经实现的收入长期挂账,少交税款;销售退回、销售折让、销售折扣等收入减项不能正确及时入账,企业的税务处理不规范。 (2)企业可能存在关联交易不遵循独立企业交易的原则,存在通过关联交易转移利润的现象。通过关联交易,在享受所得税优惠期内人为的增加或减少销售收入或利润,从而达到调节不同优惠期利润的目的。 (3)企业销售的残次品、下脚料的收入不能进行正确的税务处理,不记入“其他业务收入”科目而以现金形式入账或进入小金库;企业采购原材料使用的包装物,如:塑料桶、铁桶以及塑料包装袋等,生产部门领用材料后,往往将这些包装物直接作销售处理而不入账,不申报纳税。 (4)企业可能存在以物易物交易,不按销售进行税务处理的情况。 (5)企业的销售费用(运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等)的真实性、合法性可能存在问题。 (6)用于广告、样品、展览的产品直接列支销售费用,不交纳税金。 (7)随着人民币的不断增值,进口塑料原料的价格比国内原料价格有一定幅度的降低。部分塑料企业进口塑料原料加工成产品销售时,人
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