行政事业单位资产管理讲义

1、第二十章行政事业单位会计考情分析从近三年的试题看，本章考试的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。本章考试未出现过计算分析题和综合题。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题合计2007年1分2分1分4分2006年1分2分1分4分2005年1分1分本章主要考点1.行政事业单位资产和负债的核算2.行政事业单位净资产的核算3.行政事业单位收入和支出的核算4.国库集中收付制度5.资产负债表的平衡等式 关于会计，从总体上看，包括了三大领域：第一，企业会计（盈利性会计）第二，政府会计第三，非盈利组织会计政府会计与非盈利组织会计划分为预算会计，又分为：（1）财政总预算会计（2）行政单位会计（3）事业单位会计 第一节资产和负债 一、资产行政单位的资产，包括流动资产和固定资产。事业单位的资产，分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。（一）货币资金（二）应收及预付款项（三）存货行政单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。即，行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。

2、行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理；属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。事业单位存货基本与企业一样。取得时按实际成本入账，发出时采用后进先出法、加权平均法等。（四）对外投资行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”；兑付有价证券本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证券”科目，贷记“其他收入”科目。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。事业单位的对外投资在取得时，应当以实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计（体现收付实现制），应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。1.债券投资【例201】甲事业单位用银行存

3、款购入5年期、年利率8%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。【答疑编号】甲单位的会计处理如下：借：对外投资6 000贷：银行存款6 000同时：借：事业基金一般基金6 000贷：事业基金投资基金6 000【例202】沿用【例201】，该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元，实际收到价款4 000元。【答疑编号】甲单位的会计处理如下：借：银行存款4 000贷：对外投资4 000同时：借：事业基金投资基金4 000贷：事业基金一般基金4 000【例203】沿用【例201】和【例202】，国库券到期（假设一次还本付息），事业单位实际收回债券本金2 000元和利息800元。【答疑编号】甲单位的会计处理如下：借：银行存款2 800贷：对外投资2 000其他收入800同时：借：事业基金投资基金2 000贷：事业基金一般基金2 0002.其他投资【例204】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。假设适用的增值税税率为17%。【答疑编号】甲单位的会计处理如下

4、：借：对外投资80 000事业基金投资基金3 600贷：材料70 000应交税金应交增值税（销项税额）13 600 （80 00017%）同时：借：事业基金一般基金70 000贷：事业基金投资基金70 000【提示】关于以材料对外投资的账务处理，似乎有值得商榷的地方。1.按照教材P449“投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者的金额应当相等。按照以上处理方法，对外投资与投资基金的金额不相等。2.按照教材P450投资基金入账价值的确定“用材料对外投资时，按合同协议确定的价值（以及一般纳税人应交的增值税销项税额）入账”。按照该规定，投资基金的入账价值应为70 00013 60083 600（元）。【例206】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为180 000元，投资协议中确定的固定资产价值为200 000元。【答疑编号】甲单位的会计处理如下：借：对外投资200 000贷：事业基金投资基金200 000借：固定基金180 000贷：固定资产180 000【提示】这种处理方法，对外投资与投资基金是相等的。这里注意第一笔分录的贷方科目。这种处理是比较特

5、殊的，注意客观题。事业单位以无形资产对外投资（近似材料投资），应按双方确定的价值，按转出无形资产的价值，借记“对外投资”科目，贷记“无形资产”，按其差额，借记或贷记“事业基金投资基金”；同时按转出无形资产的账面价值，借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”。（五）固定资产行政事业单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧、固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。事业单位固定资产的核算特点：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。1.事业单位购入固定资产时：借：事业支出 （用结余资金购入）专款支出 （用拨入专款购入）专用基金修购

6、基金 （用修购基金购入）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金【例208】甲事业单位用结余资金购入一台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共1 100元。【答疑编号】甲单位的会计处理如下：借：事业支出81 100贷：银行存款81 100同时：借：固定资产81 100贷：固定基金81 1002.接受捐赠的（或盘盈的）固定资产：借：固定资产贷：固定基金3.融资租入的固定资产：租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：事业支出或经营支出贷：固定基金同时，借：其他应付款贷：银行存款【提示】融资租入时作负债处理，此时固定基金没有增加。每期支付租金时，固定基金逐渐增加，租赁期满，固定资产科目余额才与固定基金科目余额相等。4.因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。【例209】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。【答疑编号】甲单位的会计处

7、理如下：（1）经批准报废计算机借：固定基金 22 000贷：固定资产22 000（2）支付清理费用借：专用基金修购基金 150贷：银行存款（或现金）150（3）取得残料收入借：银行存款（或现金） 400贷：专用基金修购基金400（六）无形资产事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出（事业支出）；借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出（经营支出）。借：经营支出贷：无形资产【例题1】（2005年考题）事业单位对外处置事业用固定资产所取得的材料变价收入进行会计处理时应（）。A.冲减事业支出B.增加事业收入C.冲减专用基金（修购基金）D.增加专用基金（修购基金）【答疑编号】【答案】D【例题2】（2005年考题）实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（）【答疑编号】【答案】对【解析】实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。【例题3】以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记的会计科目是（）。A.“固定资产”科目B.“事业基金投资基金”科目C.“固定基金”科目 D.“事业基金一般基金”【答疑编号】【答案】B【解析】以固定资产对外投资。按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目，同时按账面价值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。二、负债行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。事业单位的负债，是指事业单位承担的能以货币计量、需要以

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