限售股的税务处理
12页1、限售股的税务处理限售股是有价证券的一种,属于金融商品。限售股的涉税处理包括持有期间和出售两个环节,持有期间取得的股息所得,在增值税上属于非保本收益,不征收增值税;在企业所得税上符合条件的股息红利所得免征企业所得税。因此限售股征税的主要在转让环节,本文主要探讨限售股转让的涉税处理。一、增值税(一)纳税义务发生时间:为限售股转移的当天。(财税201636号附件1营业税改征增值税试点实施办法第四十五条第三项,纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。)(二)销售额=卖出价-买入价。转让限售股出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。依据:根据财税201636号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第三项第3目规定,转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变
2、更。(三)会计处理“转让金融商品应交增值税”明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目,贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时,应借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。年末,本科目如有借方余额,则借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目。(四)限售股转让,不得开具增值税专用发票。购买方不凭增值税专用发票抵扣税款,而是由转让方全额开具普通发票,购买方根据“卖出价-买入价”差额征税。(五)一般纳税人申报表填写1.填写附表三(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)第4行“6%税率的金融商品转让项目”,本行第1列填写本期销售的金融商品含税收入,第3列填写该金融商买入成本,第5列填本期实际扣除金额2.填写附表一(本期销售情况明细)第5行“6%税率”,本行第3、4列“开具其他发票”销
3、售额和销项税额,第11列=附表三第5列依据:财政部关于印发的通知(财会201622号)、财税201636号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第三项第3目。(五)买入价的确定1.股改限售股上市公司实施股权分置改革时,在股票复牌之前形成的原非流通股股份,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。2.IPO限售股公司首次公开发行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。3.重大资产重组限售股上市公司因实施重大资产重组形成的限售股,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,因重大资产重组停牌的,以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价;在重大资产重组前已经暂停上市的,以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。依据:国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告(总局公告2016年第53号)第五条、国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告(国家税务总局公告2018
4、年第42号)第四条。(六)免税规定1.合格境外投资者(QFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务。2.香港市场投资者(包括单位和个人)通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。3.对香港市场投资者(包括单位和个人)通过基金互认买卖内地基金份额。4.证券投资基金(封闭式证券投资基金,开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券。5.个人从事金融商品转让业务。6.全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人运用全国社会保障基金买卖证券投资基金、股票、债券取得的金融商品转让收入。7.人民币合格境外投资者(RQFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务。8.经人民银行认可的境外机构投资银行间本币市场取得的收入。(财税201636号附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定、财税201639号、财税201670号)二、企业所得税(一)纳税主体因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股,企业转让上述限售股取得的收入,应作为企业应税收入计算纳税。(二)转让所得1、限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。2、企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算
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