审计课件对舞弊的考虑

1、2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第十一章 财务报表审计中对舞弊的考虑,审计教研室,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,主要内容,舞弊的含义与类型 舞弊风险因素 舞弊的责任划分 舞弊导致的重大错报风险的评估 舞弊导致的重大错报风险的应对 审计证据的评价 沟通事项,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,3,舞弊的含义与类型,舞弊的定义 The term “fraud” refers to an intentional act by one or more individuals among management, those charged with governance, employees, or third parties, involving the use of deception to obtain an unjust or illegal advantage 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为,舞弊vs.错误（error）,2019/6/19,中南财经政法大学

2、会计学院 审计学,4,舞弊的含义与类型,舞弊的类型 Fraud involving one or more members of management or those charged with governance is referred to as management fraud，fraud involving only employees of the entity is referred to as employee fraud 按照舞弊涉及的主体 管理层舞弊 员工舞弊,管理层舞弊比员工舞弊更难识别和发现,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,5,舞弊的含义与类型,与财务报表相关的两类舞弊行为 对财务信息做出虚假报告（fraudulent financial reporting）直接导致财务报表出现重大错报 侵占资产（misappropriation of assets）通常伴随着虚假或误导性的文件记录,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,6,舞弊的含义与类型,对财务信息作出虚假报告 Fraudulent financial reportin

3、g involves intentional misstatements including omissions of amounts or disclosures in financial statements to deceive financial statement users 舞弊性财务报告涉及旨在欺骗财务报表使用者的故意错报，包括财务报表中金额或披露的故意遗漏,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,7,舞弊的含义与类型,侵占资产 侵占资产涉及盗窃被审计单位的资产，通常由雇员实施，金额相对较小且不重要,然而，它也有可能涉及管理层，因为管理层更有能力以难以发现的方式掩盖或隐藏资产被盗用的事实,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,8,舞弊风险因素,舞弊三角（Fraud Triangle）,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,9,舞弊风险因素,舞弊风险三因素 动机/压力（Incentive/pressure）为什么要舞弊？ 机会（opportunity ） “蛋缝”在哪里？ 借口（rationalization）如何找个理好让自己

4、心安理得？,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,10,舞弊风险因素,虚假财务报告的动机 资本市场压力（pressures from capital market，达到分析师预期，维持股价） 奖金计划（ bonus scheme，达到获取奖金所必需的会计指标数值） 债务契约（debt covenant，满足债务契约条款的要求，避免被催债或遭受违约起诉） 政治成本（political cost，避免引起监管机构的注意或遭受反垄断起诉）,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,11,舞弊风险因素,虚假财务报告的机会 被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会 组织结构复杂或不稳定 对管理层的监督失效 内部控制存在缺陷,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,12,舞弊风险因素,借口 管理层态度不端或缺乏诚信（成为借口的重要性水平） 管理层与注册会计师关系异常或紧张,Most fraud perpetrators dont want to think that they are evil people,2019/6/19

5、,中南财经政法大学会计学院 审计学,13,舞弊风险因素,Typical rationalizations/justifications “We need to adjust this years earnings; otherwise stockholders will be misled about our true condition” “Im just taking what they owe me” “Everyone does it” “Management is a bunch of creeps; they deserve to be ripped off” Im not stealing; Im just borrowing the money, and Ill pay it back”,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,14,舞弊责任的划分,审计 舞弊检查 注册舞弊检查师（Certified Fraud Examiner，简称CFE）职业已经出现 从财务报表审计的目标来看，它同舞弊检查有密切的关系，但不等于专门的舞弊检查,2019/6/19,中南财

6、经政法大学会计学院 审计学,15,舞弊责任的划分,治理层与管理层的责任 The primary responsibility for the prevention and detection of fraud rests with both those charged with governance of the entity and with management 治理层的责任 监督管理层建立和维护内部控制 管理层的责任 在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,16,舞弊责任的划分,注册会计师的责任 注册会计师应合理保证财务报表不存在由于舞弊和错误而导致的重大错报 如果在完成审计工作后没有发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,17,舞弊导致的重大错报风险的评估,风险

7、评估程序 询问 注册会计师应询问治理层、管理层、内部审计人员和内部其他相关人员，以确定是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控 考虑舞弊风险因素 舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但舞弊发生时通常存在舞弊风险因素,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,18,舞弊导致的重大错报风险的评估,风险评估程序 实施分析程序 在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系 考虑其他信息 其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接与续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的信息,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,19,舞弊导致的重大错报风险的评估,风险评估程序 项目组内部讨论 在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,20,舞弊导致的重大错报风险的评估,识别和评估舞弊导致的重大错报风险 舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险 对于此类风险

8、，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,21,舞弊导致的重大错报风险的应对,总体应对措施 考虑人员的适当分派和督导 考虑被审计单位采用的会计政策 注意使某些程序不被预见或事先了解,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,22,舞弊导致的重大错报风险的应对,认定层次舞弊导致的重大错报风险的应对 通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，以增强审计程序的效果和审计证据的说服力 计算机辅助审计技术（CAAT）的运用（可以扩大某些审计程序应用的范围，但无法替代许多重要的审计程序；受制于被审计单位的信息化程度）,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,23,舞弊导致的重大错报风险的应对,针对凌驾风险实施的审计程序 测试日常会计核算过程中编制的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当

9、复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报（注意估计的倾向性） 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性（关注交易的经济实质）,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,24,评价审计证据,在审计工作完成阶段实施分析程序 注册会计师应当考虑在审计工作完成或接近完成时实施的分析程序，是否表明存在以往未识别的舞弊导致的重大错报风险 注册会计师应当运用职业判断确定可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的趋势或关系，尤其是与期末确认的收入或利润有关的异常趋势或关系,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,25,评价审计证据,发现舞弊时对审计的影响 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项 如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题 重新评估舞弊导致的重大错报的风险 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑串通舞弊的可能性,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,26,沟通事项,与各方面的沟通 如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通 通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别 如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,27,沟通事项,应采取的措施 如果对管理层、治理层的诚信产生怀疑，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施 注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊 如果财务报表存在舞弊或舞弊嫌疑导致的错报，且注册会计师遇到难以继续执行审计业务的异常情形，注册会计师应当考虑对审计报告的影响，必要时解除业务约定,2019/6/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,28,Any Question？,201

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