探求企业在全面预算框架下的全面成本管理要点

1、 20115一、全面预算管理推行进程全面预算管理作为一种行之有效的管理手段，近几年来在企业中已经全面实施并取得了非常好的效果。企业全面预算理念基本树立、预算管理的组织机构和管理制度正在逐步完善、预算管理体系也在逐步成熟，在一定程度上资源实现了的合理配置、内部控制得到了强化、风险抵御防范能力得到了提升。全面预算管理是一个综合的管理系统。它的管理理念贯穿了企业生产经营活动中的计划、组织、执行、控制、协调、考核、激励和绩效评价等各个环节；它通过对企业战略目标的固化和量化，实现了与企业战略目标的高度融合；它的预算范围涵盖了企业的产供销、人财物等各个环节，实现了全员、全过程、全方位的闭路管控。随着预算管理体系的建立与完善，预算适应市场变化，对企业起到战略引领的作用。全面预算管理能够协同各种业务活动和管理方案，使企业内部各部门、各环节均能统筹规划，协调行动，通过有效地聚集各项经济资源，包括人力、物力、财力、信息等，使之形成一种强有力的、有序的集合。全面预算管理是涉及到全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统，具有全面控制和约束力。二、企业全面成本管理的重要意义成本管理始终是企业永恒的话题，在企业管

2、理中占有重要地位，是改善企业的经营管理、提高企业管理水平的手段，是企业增加盈利的根本途径，是企业在激烈的竞争中取胜的法宝，是企业抵御内外压力求得生存的主要保障，是企业持续发展的基础。全面成本管理就是运用成本管理的基本原理和方法体系，以优化成本投入、改善成本结构、规避成本风险、提高企业竞争力为目的，由企业全体人员参与，对成本构成的全方位、全过程进行的成本管理活动。全面成本管理工作，应得从全面成本管理的“三全”内涵入手，即全员、全方位、全过程进行成本管理。而大多数中小企业在市场激烈竞争的局面下的成本管理仍处于一种传统的注重短期利益的模式中。随着商品经济的国际化发展，市场范围日益扩大，竞争日益激烈，仅仅着重于短期利益的成本管理模式，已不能适应战略管理的需要。因此企业应将全面预算管理与全面成本管理在战略上高度统一，通过改善企业的经营管理，提高企业管理水平。三、全面预算管理与全面成本管理战略上的高度统一全面预算管理与全面成本管理作为企业管理的有效工具，在战略上高度统一，与企业战略相结合，与企业长远发展目标趋同，体现战略目标导向。预算与战略联为一体，首先要制定企业战略，建立财务、客户、流程和学习等

3、几个层面的因果关系链，分别确定战略目标及其关键评价指标，并将评价指标分解为阶段性的目标值和保障性的具体行动计划，相应明确目标和责任人，同时以经营预算与资本支出预算实现资源分配，最后以此为基础汇总形成全面预算。从战略到预算的具体流程其关键步骤是行动计划的衔接。预算作为战略落实的工具，满足战略计划的实施需要。业务部门通过预算的完成情况对业务目标的执行过程进行修正，判断战略目标是否产生预期业绩，用以鼓励学习和解决问题，而不是以将实际业绩控制和保持在预算框架内为目的，也就是说预算是以业务战略为导向。业务部门根据战略执行过程中实际情况的变化，通过滚动预测（比如以年为单位按季滚动）修订预计的目标值和具体行动计划，以充分利用出现的机会并及时应对潜在的威胁，提高适应性，实现预算的动态管理和战略的持续检讨，而不是脱离实际的目标控制。全面成本管理与控制，从时间上说，既包括对生产过程中成本的管理与控制，也包括产品设计及试制阶段、销售及售后服务阶段的成本管理与控制，它贯穿于企业生产经营的全过程；从内容上说，既包括产品生产成本的管理与控制，也包括产品设计及试制成本、资金筹集成本、材料采购成本、销售费用、管理费用

4、、财务费用、质量成本、使用寿命周期成本、人力资源成本、战略成本管理与控制。全面预算管理与全面成本管理高度统一，对于企业的发展具有重要的意义。四、以全面预算管理为统领推进企业全面成本管理以全面预算管理要求企业首先要依据企业发展战略科学地制订出企业各项生产经营目标，然后在预算框架下，分解各项成本费用指标，使各项既定的目标在控制范围内达到有效执行。1）以全面预算管理为是抓手，加强成本管理工作。确定科学先进的目标成本，需要对企业产能、市场进行预测，以企业历史最好成本、同行业先进成本、竞争对手的成本、设计理论成本为对标，对影响成本的因素进行全面评估分析，形成企业的目标成本。目标成本确定后，要严格控制和执行，并保持其刚性，但不是绝对一成不变的，企业要根据内外部经济形势的变化对成本的影响，及时对目标成本预算进行调整，使其更能符合企业经营发展。2）通过全面预算管理，全过程监控企业成本管理。通过动态监控，对成本形成过程中的一切耗费进行计算、监控，出现偏差及时进行预警，并分析发生变化的成本诱因，采取各项措施进行调整和纠正，以将成本控制在预算目标成本范围内。3）准确做好成本核算，真实反映成本信息。要做好成本

5、核算工作，应要加强成本基础管理，实施成本管理基础标准化；建立健全成本核算规章制度；强化成本核算人员知识培训，不仅要深入撑握成本核算专业知识，同时需要熟悉产品工艺、企业经营情况等，保证成本核算准确；推进信息技术的运用，及时、准确、精细计算产品成本，避免人为错误及舞弊。4）加强成本信息的分析。每月通过成本指标的分析，对影响成本构成的各要素进行深入剖析，研究影响成本变动的各因素，并制定出切实可行的降低成本的方案，寻找降低成本的规律与潜力，以较少的消耗取得较大的经济效益。成本分析要紧紧把握全面分析与重点分析、纵向分析与横向分析、事后与事前、事中分析相关结合的原则，采取对比分析、因素分析、相关分析等多种分析方法进行。对于成本信息的分析有利于管理者更好地掌握信息，从战略高度上把握全局，并服务于企业生产经营需要。5）强化预算管理与成本管理考核机制，提升成本管理水平。企业要建立一套完整的成本管理考核体系，通过对预算成本指标层层分解落实，建立横向分解落实到部门有关科室、纵向落实到车间班组个人的管理网络，并把成本管理目标同经济责任制挂钩，贯彻责权利相结合的原则，把目标成本完成好坏与员工经济收入结合起来，奖

6、优罚劣，强化成本考核，促进成本管理工作。6）开展成本审计工作，做好日常监督。成本审计是对成本的发生、归集和分配，以及成本计算的真实性、合法性、效益性的检查监督，包括事前、事中和事后的成本审计。成本审计要对成本管理的各程序、涵盖的全部内容进行审计，并根据情况确定重点审计事项。通过成本审计，以保证成本计算的准确、真实，杜绝成本费用支出中的违法违纪行为的发生、减少和消除损失浪费，提高企业成本管理水平。通过全面预算管理的统领作用，使企业全面成本在预算框架内有效推行。企业管理者应注重科学分析本企业成本构成诱因，以技术创新为手段，引进作业成本思维，针对性地采取各种措施，使企业在竞争激烈的市场条件下立于不败之地。摘要作为以军品生产为主的加工企业，如何在保证军品生产的同时，积极利用剩余加工能力拓展民品市场，扭转企业经营盈利能力弱的局面，在全面预算框架下实施全面成本管理突显其重要地位。以全面预算管理为统领，推进企业技术创新，使成本管理目标战略化、成本核算精细化，将使企业在市场竞争中获得较大的利益空间。关键词全面预算框架；成本管理探求企业在全面预算框架下的全面成本管理李威（齐齐哈尔北方机器有限责任公司，黑龙江齐齐哈尔161000）

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