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会计学基础 教学课件 ppt 作者 王福胜 第八章 财产清查

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    • 1、第八章 财产清查,第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理,第一节 财产清查概述,财产清查,是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对,确定其实存数,查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。通过财产清查,可以保证会计核算资料的真实可靠;保护财产物资的安全与完整;促使企业遵守财经纪律;促进企业改善经营管理,加速资金周转。,确定财产物资账存数量的方法通常有永续盘存制和实地盘存制两种。 1、永续盘存制 永续盘存制亦称账面盘存制,它是指在日常会计核算中,对各项财产物资的增加数和减少数,根据会计凭证连续记入有关账簿,并随时结出账面结存数的种方法。其计算公式为: 期末账面结存救 期初账面结存数+本期增加数一本期减少数 (正算),永续盘存制的优点是:可以在存货明细账上随时反映存货的收、发、存的情况,便于随时掌握存货的占用情况及其动态,有利于加强对存货的管理;计算出的存货发出成本更为可靠;期末盘点可以起到核对账实的作用。 缺点在于:存货明细分类核算工作量较大;账簿中记录的财产物资的增减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的,可能发生账实不符的

      2、情况。因此,采用永续盘存制需要对各项财产物资定期进行实物盘点,其目的在于检查账实是否相符以及账实不符的原因。除特殊情况外单位对各种资产一般都采用永续盘存制确定其账面结存数。,2、实地盘存制 实地盘存制又称“定期盘存制”,是指会计人员平时根据有关会计凭证对各项财产物资只登记其增加数,不登记其减少数,期未对各项财产物资进行盘点,根据实地盘点所确定的实存数倒挤出本期减少数并登记入账的一种方法。其计算公式为: 本期减少数期初账面结存数十本期增加数一期未盘点(结存)数 (倒算) 因此,这种盘存制度也称“以存计耗(销)制”。在这种盘存制度下,以期末盘点的财产物资的实际结存数作为账面结存数。,实地盘存制的优点:平时只记录增加数,不记录减少数,简化了财产物资的日常核算工作。 缺点表现为:采用这种方法不能随时反映存货收入、发出和结存动态,不便于掌握存货的占用情况及其动态,不利于加强对存货的管理;各种财产物资减少数的计算缺乏严密的手续,可能造成将非正常的人为损耗、贪污盗窃等倒挤入发货成本,不利于保护企业财产物资的安全和完整;期末盘点只是为了查出实存数后倒算出减少数,不能起到核对账实的作用。因此这种方法一般

      3、情况下不宜采用,只适用于那些单位价值小、品种杂、收发频繁的物资及其自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品的核算。,第二节 财产清查的方法,一、财产清查的种类和范围 财产清查按其清查对象的范围大小,可分为全面清查和局部清查。 全面清查是指对企业所有的财产物资进行全面的盘点和核对。全面清查的内容多、范围广、时间长、工作量大,参加的部门和人员较多,不宜经常进行。一般在以下情况进行全面清查:年终决算编制年度会计报表前;在单位撤销、合并或改变隶属关系时;开展清产核资、资产评估时;单位主要负责人调离工作时。,局部清查是指根据需要只对部分财产物资进行的盘点和核对。对于库存现金,每日由出纳员在业务终了时盘点核对一次,做到日清月结;对于银行存款根据银行对账单每月至少核对一次;对于其他流动性较大的实物资产,如原材料、在产品以及产成品等,除了年度全面清查外,还应根据需要进行重点抽查和轮流盘点;对于债权债务在年度内至少同有关单位核对一次;对于各种贵重物资每月至少盘点一次。,财产清查按其清查时间的不同,可分为定期清查和不定期清查。 定期清查是指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不

      4、确定,可以是全面清查,如年终决算前的清查,也可以是局部清查,如月末、季未对货币资金和贵重物资等进行的清查。 不定期清查是根据实际需要所进行的临时性的清查。不定期清查可以是全面清查,也可以是局部清查。一般是在更换出纳时对现金、银行存款所进行的清查;更换仓库保管人员时对其所保管的财产物资所进行的清查;或者发生自然灾害和意外损失、贪污盗窃、营私舞弊等情况时所进行的清查。其目的在于查明情况,分清责任。,三、财产清查方法,对各种资产的清查内容有: 1、对实物的清查 2、对现金的清查 3、对银行存款的清查 4、应收应付款的清查 具体清查如下:,1、对实物的清查,清查实物的方法是盘点法(实地盘点法或技术推算盘点法),确定实物的实存数,再与实物明细账的账面余额核对,以查明盘盈盘亏情况。为了明确经济责任和便于查阅,进行财产物资的盘点时,有关财产物资的保管人员与盘点人员必须同时在场清查。清查盘点的结果,应逐一如实地登记在“盘存单”上,由盘点人员和财产物资保管人员同时签章。盘存单既是记录财产物资盘点结果的书面文件,也是反映财产物资实有数的原始凭证。为了进一步查明账实是否相符,确定盘盈或盘亏情况,还应根据“盘

      5、存单”和有关账簿记录,编制“实存账存对比表”。该表是调整账面记录的原始凭证,也是分析差异原因,明确经济责任的重要依据。,2、对现金的清查,库存现金的清查是通过实地盘点的方法,确定库存现金的实存数,再与现金日记账的账面余额核对,以查明现金短缺或溢余的情况。包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对(自查)和清查小组人员进行的定期或不定期的现金盘点核对(抽查)。为了加强现金管理,平时出纳人员对现金的收、支、存应及时登记现金日记账,经常进行现金盘点与账存数相核对,做到日清月结。清查小组清查前,出纳人员应将现金收、付款凭证全部登记入账,并结出账存数。盘点时,出纳员必须在场,并配合清查人员逐一清点现金实存数。清查时应注意有无白条顶库、挪用现金和超限额库存现金等违纪情况。,抽查盘点结束后,应根据盘点的结果及时与现金日记账核对的情况,编制“现金盘点报告表”,由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章。现金盘点报告表是重要的原始凭证,既起“盘存单”的作用,又具有“实存账存对比表” 的作用。,3、对银行存款的清查,银行存款的清查方法 :对账 即将企业的银行存款日记账与从开户银行取得的对账单逐笔进行核对。 逐

      6、笔核对后如果银行存款日记账的余额与银行对账单的余额一致,通常表明双方记账没有错误。 如果双方余额不一致,原因可能有两种:错账、未达账项 所谓未达账项是指单位与银行之间对于同一项业务,由于取得凭证的时间不同,致使记账时间不一致而发生的一方已登记入账,而另一方尚未登记入账的款项。,未达账项有以下四种: 单位已记账、银行未记账 单位已收银行未收; 单位已付银行未付; 银行已记账、单位未记账 银行已收单位未收; 银行已付单位未付。 即使双方记账都没有错误,上述任何一种未达账项存在,都会使单位银行存款日记账余额与银行转来的对账单余额不一致。因此,单位在与银行对账时,应首先查明有无未达账项,可通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行调整,然后再确定单位与银行双方记账是否一致,双方的账面余额是否相等。如果调整后双方余额仍不等,则意味着某一方记账有错误。,银行存款余额调节表的编制方法之一:余额调节法(补记法): 在单位银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上,各自分别补记对方已入账而自身尚未入账的账项金额,然后验证经过调节后的双方余额是否相等。如果相等,说明双方记账相符,否则说明一方记账有错误,

      7、应进一步查明原因,予以更正。 调节表的调节公式为: 单位日记账余额 + 银行已收单位未收 - 银行已付单位未付 = 银行对账单余额 + 单位已收银行未收 - 单位已付银行未付,双方余额调整后是相等的,表明双方的账簿记录正确,调整前之所以不相等,完全是未达账项所致。 按上述方法所得到的调节后的余额是企业实际可动用的存款数额。 应当指出,“银行存款余额调节表”只起对账的作用,不能根据未达账项作为调节账面余额的凭证。 无论是单位还是银行的各项未达账项都要收到有关原始凭证后,再据以填制记账凭证登记入账。,4、往来款项的清查,应收应付款的清查方法:对账通过与对方单位函证方式对账进行。 对方单位若核对相符,应在询证函上盖章后退回;若核对不符,应将不符项目在询证函上注明或者另抄对账单退回,作为进一步核对的依据。 企业收到各有关单位退回的对账单后,应据以编制“往来账项清查表”,注明核对相符或不相符的款项。对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并,针对具体情况及时采取措施予以解决。,第三节 财产清查结果的处理,(一)处理步骤 1、核准数字,查明原因 核准货币资金、财产物资的盘盈盘亏数字,

      8、对各项差异产生的原因进行分析,以明确经济责任。 2、调整账簿,账实相符 在核准数字,查明原因基础上,应根据“库存现金盘点报告表”、“实存账存对比表”等原始凭证填制记账凭证,并据以登记账簿,使各项财产物资账实相符。在做好账簿调整工作后,将所编制的“库存现金盘点报告表”、“实存账存对比表”和差异原因分析及处理意见,呈报有关领导和部门批准。,3、经批准,进行转销处理 当有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后,应严格按批复意见进行转销处理,填制记账凭证,登记有关账簿,并追回由于责任者个人原因造成的损失、经过保险的应及时向保险公司索取赔偿。,(二)账务处理 为了核算和监督在财产清查中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况,应当设置和运用“待处理财产损溢”账户。 借 待处理财产损溢 贷 (1)发现的盘亏数 (1)转销的盘亏数 (2)转销的盘盈数 (2)发现的盘盈数 余:尚未转销的盘亏数 余:尚未转销的盘盈数 在期末结账前,将尚未转销的盘盈、盘亏数额转销完毕,期末处理后该账户无期末余额。,1、盘亏的账务处理,发现现金盘亏时 借:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷:库存现金 转销现金盘

      9、亏数时 借:其他应收款 (由责任者承担损失) 营业外支出 (由单位承担损失) 贷:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 发现材料、产品盘亏时 借:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷:原材料 库存商品,转销材料、产品盘亏时 借:其他应收款(由责任者 或保险公司承担损失) 管理费用(由单位承担 管理不善等原因的损失) 营业外支出 (由单位承担的非常损失) 贷:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 发现固定资产盘亏时 借:待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 累计折旧 贷:固定资产 转销固定资产盘亏时 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢 处理固定资产损溢,2、盘盈的账务处理,发现现金盘盈时 借:库存现金 贷: 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 转销现金盘盈数 借:待处理财产损溢 待处理流动时资产损溢 贷:营业外收入 发现材料、产品 借:原材料 * 盘盈时 库存商品* 贷:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 转销材料、产品 借:待处理财产损溢- 盘盈时 待处理流动资产损溢 贷:管理费用,3、发现收不回来的应收账款作坏账处理,若该企业对坏账 借:坏账准备 损失采取备抵法 贷:应收账款* 若该企业对坏账 借:资产减值损失 损失采取直接核销法 贷:应收账款*,4、发现无法支付的应付账款作营业外收入处理,借:应付账款*单位 贷:营业外收入,

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