会计学 第3版 教学课件 ppt 作者 王淑慧Basic Accounting 第5章 货币资金

1、第五章 货币资金,第一节 库存现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金,每年的1月正是Red Ocean股份有限公司内部审计与制作年报的时间。与过去不同的是，公司在2003年春节前夕的内部审计与稽核过程中，发现了一件引起轰动的事件，子公司（Blue Ocean公司）约1500万元的银行存款不翼而飞。 Blue Ocean公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程中发现的。发现后，公司于2003年1月30日向当地公安机关报案，并于2003年2月11日发布了有关公告。该公告指出：“2003年1月30日，Red Ocean股份有限公司所持股份约占86%的子公司，在清理帐户时，发现一起公司银行存款被挪用的案件，涉案金额约1500万元，可能对公司2002年度的经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安部门报案，目前公安部门正在抓紧审理中。”,章 首 案 例,2003年1月30日，Red Ocean股份有限公司财务负责人之一Taily涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Taily是子公司的财务负责人之一，从1999年就开始通过更改会计凭证等方式挪用公司资金，并通过其他公司以支票换现金等方式逐步把钱转

2、移到国外，至2002年末共4年间，挪用金额已达1500万左右。 2004年3月8日，法院作出终审裁定，判决案犯Taily因犯挪用资金罪，判处有期徒刑9年；对尚未退缴的赃款1055.354万元，予以追缴后发还被害单位。,章 首 案 例,事情总算告一段落。但是，Red Ocean股份有限公司作为一家上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密的防范系统。 挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，Red Ocean股份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司管理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。这一事件同时也表明了该公司存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情况没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善问题。 通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制制度。,章 首 案 例,货币资金,货币资金是指处于货币状态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 在资产负债表中，只有一个货币资金项目 但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置“库存

3、现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户,第一节 库存现金,现金的涵义:商品交换的媒介，具有通用性、流动性的特点。广义上讲指货币资金；狭义指库存现金。在会计学中一般指狭义，而财务管理是现金和现金等价物。 一、现金的管理 现金的内部控制一般由现金收入控制、现金的支出控制和库存现金的内部控制三个子系统构成。,1 现金收入的内部控制,业务部门开票,出纳收款,会计审核记账,仓库发货,一式四联，一联作为存根及销售统计，另外三联由客户传递到收款处,在票据上加盖“现金收讫”章，其中一联统计现金收入，剩余二联退给业务人员或客户,会计根据销售部门的销售汇总表、出纳的银行进账单和仓库的发出商品记录核对，并根据有关单据记账。,仓库管理人员根据盖“现金付讫”章的销售发票发出商品，根据销售票据登记库存商品明细账。,2现金支出的内部控制,提出申请,授权批准,出纳付款,会计审核,用款个人和单位提出申请,主管人员批准,3. 库存现金的内部控制,主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠。 核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部分应在 规定期限内解存银行。 现金日记账要日清月结，账款相符

4、。 企业不得“坐支现金” 。 应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查 。,二、现金的核算,（一）现金的核算 出纳据现金收付款凭证和银行存款付款凭证办理现金收付和登记现金日记账，会计人员据此进行“库存现金”账户的总分类核算。 （二）备用金的核算 备用金分为定额备用金和非定额备用金。 企业的备用金核算可通过“其他应收款”账户进行。建立备用金时，应借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”账户。,1.定额备用金的核算,【例】 某企业的会计部门为采购部门建立了3000元的 定额备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向 财务部门报销差旅费2500元，补足差额。则会计做如下 分录： 借：其他应收款备用金 3000 贷：库存现金 3000 借：销售费用 2500 贷：库存现金 2500,若上述备用金定额调高至3500元，则会计分录要怎么做？ 借：其他应收款备用金 500 贷：库存现金 500,【例】若其采购人员向财务部门申请金额为3000元， 若报销金额为2500元，则会计分录为： 借：其他应收款王某 3 000 贷：库存现金 3 000 借：管理费用 2 500 库存现金 500 贷：其他应

5、收款王某 3 000 思考：若报销金额为3500元，则会计分录？,2. 非定额备用金的核算,库存现金盘点时发现账实不符时，应及时查明原因作出处理。 属于单纯记账错误的，按规定的更正方法予以更正。 属于有待进一步查明原因的现金溢余或短缺，应先通过“待处理财产损溢”核算，先调整账面记录，使得账实相符，再按管理权限报经批准后视具体情况处理： 如为现金短缺，属于有关责任人失职造成应由相关责任人或由保险公司负责赔偿的部分，记入“其他应收款”账户，无法查明原因的，记入“管理费用”账户；如为现金溢余，属于应支付有关人员或单位的，记入“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”账户。,三、库存现金的清查,例题部析,H公司在某日现金清查中发现，库存现金日记账账面余额为600元，实地盘点数为550元，账实不符的原因待查。编制分录如下： 借：待处理财产损溢 50 贷：库存现金 50 经查明，其中20元属于出纳员工小张疏忽所致，责其赔偿。分录如下： 借：其他应收款小张 20 管理费用 30 贷：待处理财产损溢 50,例题部析,H公司在某日现金清查中发现，库存现金日记账账面余额为600元，实地盘点

6、数为650元，账实不符的原因待查。编制分录如下： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢 50 经查明，其中20元应支付给出纳员工小张。分录如下： 借：待处理财产损溢 50 贷：其他应付款小张 20 营业外收入 30,第二节 银行存款,银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币性资产。 一、银行存款账户的管理 银行账户管理办法将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户仅一个，日常的转账和现金收付，如工资、奖金的发放必须通过该账户核算、一般存款账户不能支付现金，其他同基本、临时存款账户和专用存款账户。,三、银行存款核算,银行存款账户性质 （一）银行存款总分类核算 与开户银行发生银行存款的收付业务总的来说分为两类：一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类 是企业通过银行转账结算收付银行存款。 （二）银行存款日记账的设置和登记 银行存款的明细核算一般通过银行存款日记账进行。,（三）银行存款的核对,总账,日记账,错账更正,银行存款余 额调整表,银行对账单,企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误;二是存在未达账项。 未达账项，是指

7、在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账项产生的原因一般有以下几种： 企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项； 企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项； 银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项； 银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。,银行已收企业未收事项,企业已收银行未收事项,银行已付企业未付事项,企业已付银行未付事项,【例】假定2012年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余 额为52 373元，银行给出的该账户的对账单余额为57 080元。经逐 项核对，发现双方不符的原因有： （1）康翔公司收到蓝天公司货款为7 000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。 （2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8 800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。 （3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。 （4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是康翔公司没有收到

8、有关凭证而未入账。 （5）康翔公司本月支付水电费258元误记为1 285元。 （6）银行将伟力公司存入支票5 300元误记入康翔公司帐号。,银行存款余额调节表 存款银行：_账号：_ 2012年7月31日 单位：元,康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：,如果双方余额相等，表示银行账务基本正确；如果双方余额不等，表示银行账务还有差错，应进一步查找原因，加以纠正。 在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。上例中多记的水电费27元的调整分录为（采用红字冲销法）： 借：管理费用 27 贷：银行存款 27 对于“未达账顶”为了公允地反映企业实际的财务状况，国际上一般在月末编制调整分录予以入账。如上例中的有关业务可作如下分录： 借：银行存款 8 800 贷：应收账款 8 800 借：财务费用 3 000 贷：银行存款 3 000,练习题,某公司本月银行存款余额调节后的银行存款余额为173 000元，未达账项有：银行代收款项3000元，银行代付款项1 000元。企业本月银行存款记账余额应是多少？,第三节 其他货币资金,其他货币资金是指企业除现金、银行存

9、款以外的其他各项货币资金 。 其他货币资金就其性质而言，与现金和银行存款一样同属于企业的货币资产，只是存放地点不同，而且往往都有特定的用途，企业不能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算。 注意：以上存款登载“其他货币资金”科目核算而不是在本“银行存款”科目核算。 “其他货币资金”帐户下的各个明细帐户账务处理都是类似的，可以对比学习。,1.外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银 行并开立采购专户的款项。 例：金海公司2012年11月15日，委托开户行将2万元汇往上海工 商银行闸北区某支行开立采购专户，11月23 号采购员交来发票2张 计金额13800元，商品已收到，25日收到开户行收据通知，多余外 埠存款已转回银行。按实际成本法核算，则会计分录如下： 借：其他货币资金 外埠存款 20000 贷：银行存款 20000 借： 在途物资 13800 贷：其他货币资金外埠存款 13800 借： 银行存款 6200 贷：其他货币资金外埠存款 6200,2银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。账务处理与外埠存款类同。 3.银行本票存款 银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。账务处理与上类同。 4.企业信用卡存款 信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。 账务处理时，实际支付时，如购买

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