会计学 第3版 教学课件 ppt 作者 陈金龙 第十章 无形资产及其他资产

1、会计学,主编,第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的核算 第三节 其他长期资产,第十章 无形资产及其他资产,第一节 无形资产概述,一、无形资产的性质 二、无形资产的确认 三、无形资产的分类 四、无形资产在财务报告中的披露内容和披露方式,一、无形资产的性质,1.没有实物形态 2.能在较长的时期内使企业获得经济效益 3.持有的目的是使用而不是出售 4.所提供的未来经济利益具有较大的不确定性 5.通常是企业有偿取得的,1.没有实物形态,这是无形资产区别于其他资产的显著特征。如房屋建筑物、设施设备、材料物资等资产价值都有特定的附着物，但专利权、专有技术、商标等无形资产价值则没有附着物。,2.能在较长的时期内使企业获得经济效益,无形资产必须具备能获取经济利益这一资产的重要特征，且能在超过一年的多个生产经营期间内使用，使企业长期受益。因而，它属于一项长期性资产，在资产负债表中列示在资产方的下端；企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。,3.持有的目的是使用而不是出售,企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了管理目的，而不是为了对外销售。,4.所提供的未来经济利益

2、具有较大的不确定性,无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定：一方面经济利益的数额不能准确确定，另一方面实现经济利益的会计期间不能准确确定。,5.通常是企业有偿取得的,只有花费了成本的无形资产，才能作为无形资产入账。否则，不能作为无形资产入账。,二、无形资产的确认,(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。 (2)该无形资产的成本能够可靠地计量。,二、无形资产的确认,(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性。 (2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 (3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 (4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 (5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,三、无形资产的分类,1.按取得方式分类 2.按有用寿命是否确定分类,1.按取得方式分类,无形资产按取得方式，可分为外来的无形资产和自创的无形资产两种。外来的无形资产是指

3、企业从其他单位或个人购得的无形资产，以及其他单位作为资本投入的无形资产、国家政府给予的某种特权和接受捐赠的无形资产。自创的无形资产是指企业自行开发、设计和研制成功的无形资产。,2.按有用寿命是否确定分类,无形资产按有用寿命是否确定，可分为有限使用寿命无形资产和有用寿命不确定无形资产。前者的有效期由法律或契约规定，如专利权和专营权等；后者的有效期在法律上并无明确规定，如专有技术。,四、无形资产在财务报告中的披露内容和披露方式,(1)无形资产的期初和期末账面余额，累计摊销额及减值准备累计余额。 (2)使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。 (3)无形资产的摊销方法。 (4)用于担保的无形资产账面价值、当前摊销额等情况。 (5)计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。,第二节 无形资产的核算,一、无形资产的内容与核算原则 二、无形资产取得的核算 三、无形资产的摊销 四、无形资产的转让和报废 五、无形资产减值,一、无形资产的内容与核算原则,1.专利权 2.商标权 3.非专利技术 4.土地使用权 5.专营权,1.专利权,专利权

4、是指政府对发明者在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上给予其制造、使用和出售等方面的专门权利。,2.商标权,商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法律保障。商标权的一个重要特点是具有排他性。它给予其持有人在商标注册的范围内享有独家使用权和排除以及禁止他人对其独占使用权进行侵犯的权利。,3.非专利技术,非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。它包括工业专有技术、商业专有技术和管理专有技术。,4.土地使用权,(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 (2)企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第4号固定资产规定，确认为固定资产原价。,5.专营权,专营权又称特许经营权，通常有两种形式：一是由政府机构授权，准许特定企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，如烟草专卖权、邮电通信等专营权；另一种是指企业间依

5、照签订的合同，有限期或无限期地允许一家企业使用另一家企业的商标、商号、技术秘密等的权利，如肯德基、麦当劳等特许经营连锁店等。会计上的专营权主要是指第二种情况。只有支付了费用取得的特许权才能作为无形资产入账。,二、无形资产取得的核算,1.外购无形资产的核算 2.接受投资无形资产的核算 3.自行开发无形资产的核算 4.接受捐赠无形资产的核算,1.外购无形资产的核算,例1 某公司购入一项专营权，合同规定买方一次性契约费用为150 000元，并约定以后每年按销售收入的1支付专营权使用费。取得专营权第一年的销售收入为500 000元。该公司应编制的会计分录如下： (1)取得专营权时： 借：无形资产专营权 150 000 贷：银行存款 150 000 (2)以后支付使用费时： 借：管理费用5 000 贷：银行存款5 000,2.接受投资无形资产的核算,例4 某企业接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为30 000 000元，已办妥相关手续。 借：无形资产专利权 30 000 000 贷：实收资本30 000 000,3.自行开

6、发无形资产的核算,例5 某企业自行研究和开发一项新产品专利技术，在研究和开发过程中发生材料费400 000元、人工工资100 000元，以及其他费用300 000元，总计元。其中，符合资本化条件的支出为500 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 (1)发生各种支出时，其会计处理如下： 借：研发支出费用化支出 300 000 资本化支出 500 000 贷：原材料400 000 应付职工薪酬100 000 银行存款300 000 (2)登记注册专利后，其会计处理如下： 借：无形资产专利权500 000 贷：研发支出资本化支出500 000,4.接受捐赠无形资产的核算,例6 某公司接受他人捐赠的一项土地使用权，捐赠方的凭证显示该土地使用权的实际成本为80万元，公司的所得税税率为25，双方已办妥相关的权利转让手续。其会计分录为： 借：无形资产土地使用权 800 000 贷：递延所得税负债 200 000 营业外收入600 000 等到该土地开发利用时，再将其账面价值全部转入在建工程项目。,三、无形资产的摊销,(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。 (2)可以根据

7、活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,例7 企业申请了一项专利权，实际支付价款60万元，专利合同规定受益期限为10年，则该企业每月应摊销5 000元。其会计分录为： 借：管理费用无形资产摊销 5 000 贷：累计摊销专利权 5 000,三、无形资产的摊销,四、无形资产的转让和报废,1.转让无形资产的所有权 2.转让无形资产使用权,1.转让无形资产的所有权,例9 某公司将拥有的一项专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为元，已计提的减值准备为2 000 000元。相关的会计分录为： 借：银行存款8 000 000 累计摊销3 500 000 无形资产减值准备2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费应交营业税 400 000 营业外收入处置非流动资产利得 6 100 000,2.转让无形资产使用权,例11 上例公司2010年12月不是转让专利权的所有权，而是以10 000元价格转让使用权，且约定受让方每年按销售收入的2%支付年度使用费，201

8、1年收到受让方支付的使用费15 000元。2011年公司为此发生了专利使用咨询、辅导费5 000元。应编制如下会计分录： (1)收取转让款10 000元时： 借：银行存款10 000 贷：其他业务收入 10 000 (2)收到年度使用费15 000元时： 借：银行存款15 000 贷：其他业务收入 15 000 (3)发生并支付专利使用咨询、辅导费时： 借：其他业务成本5 000 贷：银行存款 5 000 当无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，应将该无形资产的账面价值予以转销。,五、无形资产减值,(1)某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。 (2)某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复。 (3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。 (4)其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。,例13 某公司2010年7月购入一项专利权，实际支付成本为60万元。根据相关法律规定，该专利权的有效年限为6年，该公司预计其可使用年限为6年。2010年12月公司发现与该专利权使用有关的经济因素发生了不利的变

9、化，导致该专利权发生价值减值，估计可收回的金额为30万元。相关会计处理为： (1)按6年摊销无形资产，每个月摊销8 333.33元，则2010年共摊销5万元。每个月摊销无形资产价值的分录为： 借：管理费用无形资产摊销 8 333.33 贷：累计摊销专利权 8 333.33 (2)2010年12月应计提25万元(“无形资产”账面余值55万元减去可收回额30万元)的减值准备，会计分录为： 借：资产减值损失无形资产减值损失 250 000 贷：无形资产减值准备 250 000 (3)2011年将30万元的无形资产价值在剩余的5.5年中进行摊销，则2011年共摊销54545.45元，会计分录为： 借：管理费用无形资产摊销 54 545.45 贷：累计摊销专利权 54 545.45,五、无形资产减值,第三节 其他长期资产,一、长期待摊费用 二、其他长期资产,一、长期待摊费用,1.经营租入固定资产的改良支出 2.固定资产的大修理支出,1.经营租入固定资产的改良支出,例14 某公司2011年10月租入一仓库，租期5年。双方约定租赁期内发生的装修、改良支出由承租方负担。公司租入仓库后，组织职工按生产要求进行装修，共发生装修费用100 000元，装修了2个月。会计处理为： (1)发生并支付装修费用时： 借：在建工程100 000 贷：银行存款(等相关科目) 100 000 (2)装修工程完工投入使用时： 借：长期待摊费用100 000 贷：在建工程 100 000 (3)以后每月摊销1 724.14元(100 000/58)： 借：管理费用 1 724.14 贷：长期待摊费用 1 724.14,2.固定资产的大修理支出,例15 某公司对甲关键设备实行每三年大修一次制度。2009年共发生元的修理费。会计分录为： (1)2008年发生修理费时： 借：长期待摊费用240 000 贷：银行存款(等相关科目)240 000 (2)大修理间隔期间(2009年、2010年、2011年)内，每年摊销80 000元修理费： 借：制造费用 80 000 贷：长期待摊费用 80 000,二、其他长期资产,其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可以根据资产的性质及特

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