审计理论 教学课件 ppt 作者 陈汉文 第6章 内部审计论纲PPT
112页1、第6章 内部审计论纲,厦门大学会计系 陈汉文,风险导向内部审计基本理论,内部审计的未来研究课题,内部审计理论与实践的历史演进,目 录,第一节,第二节,第三节,内部审计由产生到现在经历着从简单到复杂、粗浅到深化、 不成熟到成熟的过程。 正如“内部审计之父”劳伦斯索耶所言: “内部审计这棵大树扎根于古代,只是到了近代才开始开花结果” 事物的发展变化总是有一个过程,事物在其发展变化的过程中, 又总会显示出它的规律性。要更深层次把握内部审计历史发展的 规律,必须从其本质出发。,内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制。因此研究内部审计的历史 发展不可能避开管理理论及实践。 另外,受托责任存在于一切社会中,内部审计理论与实践的演进同样体现了受托 责任目标、内容和范围的发展和变化。 本章将对内部审计的历史演进进行综述,厘清内部审计理论及实践发展的历史, 同时对于现阶段的内部审计新范式风险导向内部审计的相关理论问题进行综述, 最后一节将展望内部审计理论及实践中值得未来研究思考的问题。,一,二,三,萌芽状态下的内部审计,财务导向内部审计阶段,业务导向内部审计阶段,第一节 内部审计理论与实践的历史
2、演进,四,管理导向内部审计阶段,内部审计理论与实践的历史演进综述,任职于日本内部审计协会的霜垣城一郎先生认为 :,内部审计的发展分为三个阶段:第一阶段是以会计为中心的侦察型审计;第二阶段是逐渐从财务审计走向内部控制审计再走向积极增进企业利益的业务审计;第三阶段是适应国际化和信息化要求的现代内部审计。,将内部审计的发展归纳为几个阶段:未分化审计阶段;牵制审计阶段;财务审计阶段;业务审计阶段;管理审计阶段。,如果从管理理论与实践发展以及受托责任变迁上看,内部审计由古至今,经历了萌芽状态、财务导向内部审计、业务导向内部审计以及管理导向内部审计等多个阶段。,久保田音二郎教授认为 :,内部审计从内容和方法上可以分为三种形态:生成形态、成立形态、发展形态。生成形态是以查错防弊为目的;成立形态既揭露已成事实的错弊,也对未来可能发生错弊的会计事项采取预防措施;发展形态是内部审计的最高阶段,审查全部经营管理活动,目的在于找出影响经营效率和效果的问题,并采取改进措施。,可尔岛俊雄教授,关于内部审计历史发展阶段的划分,基本没有太大的分歧。代表性观点主要来自日本内部审计学术界及职业界。,2.萌芽状态下内部审计
3、的起源与发展,1.背景,3.萌芽状态下的内部审计理论,4.小结,一、萌芽状态下的内部审计,20世纪初,泰勒提出了科学管理理论,自此管理成为独立的学科。20世纪以前,在人类的实践活动中已有了管理的痕迹,尽管管理思想已在实践基础上逐渐呈现出“星星之火”之态,但是它们尚未显出“燎原之势”。在其作用下,内部审计实践尚处于萌芽状态,内部审计理论也未系统地得以提炼与认识,而这种状态持续了很长一段历程。,1、背景,人类产生 初期,人类产生后,在其活动中出现了“群体”的概念。群体为了应付自然界的各种威胁与自身生存的挑战,要进行共同的活动,在活动中需要有共同的基本目标,有一定的组织,因此管理活动的雏形产生了。古代的管理思想处于萌芽状态,这和当时人类对自然的认识水平、工具使用水平以及生产方式的组织水平有很大关系。当时的管理具有普遍性,因此不论是国家、部落、庄园或其他群体的管理都具有相似的特点,分权与分工是绽放在古代管理思想中的两朵奇葩。,背景,1494年卢卡帕乔利发表了算术、几何与比例概要,标志着复式记账基本原理的系统化。这使科学的会计核算方法迅速得以广泛应用,也使经营结果的衡量更加明晰,从而促进了管理信
4、息的完善,使经营决策建立在较科学合理的基础上。,中世纪,中世纪的管理思想和实践上有了一定进步。基于古代管理思想中的分权,中世纪封建社会内部已有了一套完整的等级制度,通常叫作官僚制度(bureaucracy),体现在国家、庄园、行业等各种组织内部。这种等级制度有严格的分权,上级只能管辖自己的下级,不能对下级的下级行使直接的管辖权。由于官僚制度的运用,必须建立一定的监督机制,由官僚制度所派生的监督成了许多内部审计形式的初衷。,2、萌芽状态下内部审计的起源与发展,由于分权带来的互相牵制以及随之而 至的受托责任的需要,不论在国家还是在奴隶制庄园等组织 中都需要监督承担不同职责的人的 工作,内部审计活动就萌生了,需要审查受托者是否诚实履行责任,古代内部审计起源于奴隶社会 。,例如:在中国西周时代,奴隶制政府机构中设置的司会职务所行使的部分权限就是原始的内部审计活动。而西方的奴隶制庄园中,审计工作是管家和监工的多种责任之一。,分权的需要使内部审计活动开始萌芽,但古代内部审计活动仅仅局限于监督和验证。而分工虽然开始出现,但其专业化水平尚未达到一定程度,于是内部审计活动依然与其他的管理职责一并履行,并
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