企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目三 3.3
48页1、第三节 增值税的会计处理,主讲人 宣国萍,第三节 增值税的会计处理,增值税核算账户的设置 一般纳税人增值税的会计处理 小规模纳税人增值税的会计处理,学习要点,一、 增值税核算账户的设置,为了正确核实、反映企业的经营成果及应纳增值税的形成过程,根据现行增值税会计处理的规定,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。,(一)一般纳税人增值税核算会计科目的设置,1、“应交税费-应交增值税”科目,“应交税费-应交增值税”科目借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细科目的当月发生的应缴未缴增值税额;贷方发生额反映销售货物、提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转人“未交增值税”明细科目的当月多缴的增值税额;期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税(期未不会出现贷方余额)。 在“应交税费-应交增值税”二级科目下,可设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多
2、交增值税”明细科目。在“应交税费一应交增值税”二级账下,按明细科目设置专栏,其格式见表31。,表31 应交税费-应交增值税,(1)“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的,准予从销项税额中抵扣的增值额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。,(2)“已交税金”专拦,记录企业已缴纳的增值税。企业已缴纳的增值税用蓝字登记;退回多交的增值税用红字登记。,(3)“减免税款”专栏,记录企业按规定直接减免的,用于指定用途的(新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款,冲减进口货物成本等)或未按规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定直接减免的增值税用蓝字登记,应冲销直接减免的增值税用红字登记。,(6)“销项税额”专栏,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲消销项税额,用红字登记。,(7)“出口退税”专栏,记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出
3、口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记。,(5)“转出未交增值税”专栏,记录企业月终时,将当月发生的应交未交增值税的转账额。在会计上,作此转账核算后,“应交税费-应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。,(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外资企业代理出口的货物,按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。,(9)“转出多交增值税”专栏,记录企业月末将当月多交增值税的转出额。此项转账后,“应交税费-应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。,(8)“进项税额转出”专栏,记录企业购进货物、农产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。,2、“应交税费-未交增值税”科目,“应交税费-未交增值税”科目的借方发生额,反映企业上缴以前月份未交增值税和月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额;贷方发生额,反映企业月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月未交的
4、增值税额;期末余额,借方反映企业多交的增值税,贷方反映企业未交的增值税。,(二)小规模纳税人增值税核算会计科目的设置,小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目,无需再设明细科目,贷方反映应交的增值税,如有因销货退回应冲减的应交税额,以红字登记;借方登记已缴纳的增值税额,如有多缴退回的增值税额,以红字登记。期末贷方余额反映尚未上缴或欠交的增值税,借方余额反映多交的增值税。,二、 一般纳税人增值税的会计处理,(一)与销项税额有关的会计处理,纳税人不仅在对外销售货物或提供应税劳务时涉及到销项税额的账务处理,而且在发生视同销售行为时,也会涉及销项税额的账务处理。现按不同情况分述如下:,宏运公司为增值税一般纳税人,向华丰公司销售自产A产品300件,每件不含税售价600元,增值税30600元。货已发出,当即收到转账支票一张解入银行。,借:银行存款 210600,贷:主营业务收入 180000,应交税金应交增值税(销项税额)30600,例1,直接收款业务,宏运公司向华润公司(为小规模纳税人)销售A产品100件,开具普通发票金额为70200元,收到对方交来的期限为3个月的银行承兑
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