中级财务会计（应用型本科） 教学课件 ppt 作者 周卫群(5)

1、中级财务会计,作者：石道金,责任编辑：周卫群 出版日期：2009年9月 IDPN：308-2009-020 课件章数：14,第3章 货币资金,3.1 现金 3.2 银行存款 3.3 其他货币资金 3.4 外币业务,学习目标 通过对本章的学习，要求了解货币资金的性质和范围；了解货币资金内部控制制度、库存现金和银行存款管理的主要内容；掌握库存现金收支的核算、库存现金的清查方法；掌握银行存款收付的核算与核对方法以及其他货币资金的核算方法；一般了解银行存款转账结算的种类和程序；掌握外币业务的核算方法。,3.1 现 金,现金是流动性最强的货币性资产，其概念有狭义和广义之分。 狭义的现金是指企业的库存现金； 广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他符合现金定义的票证，主要有：个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票以及邮政汇票。 本章的现金概念指狭义的现金。,3.1.1 现金的管理,（1）现金的适用范围 在下列八项范围内使用现金，凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，必须通过银行办理转账结算。 ）职工的工资和津贴； ）个人的劳务报酬； ）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体

2、育等各种奖金； ）各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出； ）向个人收购农副产品和其他物资的价款； ）出差人员必须随身携带的差旅费； ）结算起点（1000 元）以下的零星支出； ）中国人民银行确定支付现金的其他支出。,（2）库存现金限额 为保证企业日常零星开支按规定允许留存的现金最高数额即库存现金限额。库存限额一旦确定，要求企业严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行，低于限额的部分，可向银行提取现金补充。 （3）现金的内部控制 企业应当遵照中国人民银行规定的现金管理办法和财政部关于各单位货币资金的管理和控制的规定，办理有关现金收支业务，加强对于现金的内部控制。,3.1.2 现金的核算,（1）现金的总分类核算 在我国会计实务中，现金的核算是通过设置“现金”账户进行的，根据原始凭证来编制记账凭证，并据以入账。另外，现金总账由不从事出纳工作的会计人员负责登记。 （2）现金的序时核算 按照现金业务发生的时间先后顺序逐笔序时登记，随时掌握现金收付的动态和库存余额；并于每日终了，根据登记的“现金日记账”余额与实际库存数进行核对，做到账实相符。,（3）备用金的核算 为了便于管理

3、一些零星的开支，减少工作量，企业可以通过建立备用金制度来解决这个问题。具体做法如下： 1）备用金的建立；2）备用金的运用及报销。 会计处理： 【例31】 ABC公司会计部门开出一张1300元的现金支票为人力资源部建立备用金。,3.1.3 现金的清查,（1）现金清查的方法 库存现金的清查要采取事先不通知突击实地盘点的方法。清查前，出纳人员应结出现金日记账的余额。清查时，出纳人员必须在场，清查确定的现金实有数应与现金日记账余额数相一致。,（2）现金溢缺的处理 在现金清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“待处理财产损益”科目核算。属于现金短缺，借记“待处理财产损益”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损益”科目，待查明原因后作进一步处理。 【例3-4】ABC 公司月末进行现金清查，发现现金短缺300 元，经查，系出纳小王挪用，责成其赔偿。,3.2 银行存款,银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。,3.2.1 银行存款的管理,（1）开立和使用银行存款账户的规定 企业银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款

4、账户。 （2）银行结算纪律 中国人民银行颁布的支付结算办法规定了结算原则和结算纪律。,3.2.2 银行存款的核算,（1）银行存款的总分类核算 为了总括反映企业银行存款的收付和结存情况，应设置“银行存款”账户对银行存款进行总分类核算。 【例3-6】ABC 公司销售某产品10000 元，增值税1700 元，货款存入银行。 借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金 应交增值税（销项税额） 1700,（2）银行存款的序时核算 由企业出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔在银行存款日记账上登记，并于每日终了时结出银行存款的支出合计数、收入合计数及当日结余额，并将企业“银行存款日记账”与银行送达的对账单进行定期核对。,3.2.3 银行存款余额的调节,企业方面应定期将企业“银行存款日记账”与银行提供的“银行对账单”进行逐笔核对，至少每月核对一次。 月份终了，企业账面结存款与银行对账单上的结存数之间有可能出现余额不等的情况，这种情况可能是以下两个原因造成的：一是企业或银行任何一方或者双方均出现记账错误；二是存在未达账项。 未达账项一般有四种情况

5、。,以上未达账项的存在或者记账错误均会造成企业银行存款日记账与开户银行送达的对账单在同一时日余额不一致，此时必须逐笔核对，查明原因，并通过编制“银行存款余额调节表”将两者调节相符。,3.2.4 银行转账结算方式,目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式，主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证等 种。 各类银行转账结算方式，按使用地区的不同，可分为同城结算、异地结算和同城与异地通用三大类。,（1）银行汇票 指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。属异地结算方式。,图3-1 银行汇票结算程序,（2）银行本票 是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票是一种同城结算方式，由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强的特点。 银行本票的付款期限为自出票之日起不超过 个月，在付款期内银行见票即付。超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效期内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票

6、银行请求付款。,图3-2 银行本票结算程序,（3）商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须以真实的交易关系或债权债务关系为基础签发商业汇票。商业汇票是一种同城或者异地均可采用的结算方式。 按照承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,图3-3 商业承兑汇票结算程序,图3-4 银行承兑汇票结算程序,（4）支票 支票是由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。采用支票结算方式，具有手续简便，收付款及时的特点，但支票结算的监督性较弱。支票的提示付款期限为自出票日起10日内，超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。 支票分为现金支票、转账支票和普通支票。,图3-5 支票的结算程序,（5）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑是一种异地结算方式，具有划拨款项方便、灵活的特点。 汇兑分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款

7、项划转给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。一般来说，信汇费用较低，但汇款在途期较长，资金占压所负担的利息也较大，电汇则相反。选用何种汇兑方式，由汇款人根据需要选择使用。,图3-6 汇兑结算程序,（6）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付为异地结算方式。该结算方式的使用要满足一定的条件。,图3-7 托收承付结算程序,（7）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款是同城或异地均可使用的结算方式，不受金额起点限制，无论是单位或个人，都可凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理委托收款的款项结算。同时，该方式还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。,图3-8 委托收款结算程序,（8）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可申领单位卡。 （9）信用证

8、 信用证结算是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。,3.3 其他货币资金,3.3.1 其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业生产经营资金中存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，但属于货币资金的款项，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。,3.3.2 其他货币资金的核算,为了反映和监督其他货币资金的增减变化，设置“其他货币资金”总账账户对其进行专门核算和管理，同时还在该账户下设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“信用证存款”“存出投资款”等明细账户进行明细核算。,（1）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。会计实例见【例310】 （2）银行汇票存款 银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。会计实例见【例311】,（3）银行本票存款 银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。,（4）信用卡存款 信用卡存款是

9、企业为取得信用卡而按规定存入银行的款项。 具体会计处理如下： 【例3-12】ABC 公司向银行递交信用卡申请表，并按银行要求交存备用金50000 元，银行为该企业开立信用卡账户并发给信用卡。企业根据银行盖章退回的进账单，作会计处理如下： 借：其他货币资金信用卡存款 50000 贷：银行存款 50000 企业用该信用卡支付业务招待费8000 元，企业在收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单时，经核对无误后，作会计处理如下： 借：管理费用 8000 贷：其他货币资金信用卡存款 8000,（5）信用证保证金存款 信用证存款，是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。,（6）存出投资款 存出投资款是企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。,3.4 外币业务,3.4.1 外币业务的基本内容 外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务。 概括起来包括四个方面，即外币兑换业务、外币购销业务、外币借贷业务和接受外币资本投资业务。,3.4.2 外币业务的核算,（1）外币业务的记账方法 外币业务的记账方法一般分为外币统账制和外币分账制两种。我国目前绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。 （2）外币账户的设置 一般在本位币总账下，专设外币业务的明细分类账。外币账户具体包括：外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权和债务账户。,（3）主要外币业务的核算： 企业对所发生的外币业务进行核算时，应遵循一定的核算程序。 ）外币兑换业务的核算。,2）外币购销业务的核算 【例3-17】ABC 公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从国外进口材料一批，价款20000 美元，货款尚未支付，该日市场汇率为1美元8.10 元人民币。假设不考虑其他税费，ABC 公司作会计处理如下： 借：原材料 162000 贷：应付账款（美元户）（20000 8.1）162000,（3）外币借贷业务的核算 【例320】 ABC 公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期为从国外引进生产线向银行借入短期借款60000 美元，当日市场汇率为1美元8.3 元人

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