中级财务会计 教学课件 ppt 作者 王琪 第十二章 收入、费用和利润

1、第十二章 收入、费用和利润,主要内容：,本章教学目的,1了解收入、费用和利润的概念及相互关系。 2掌握商品销售收入的确认原则、计量方法及不同销售方式下商品销售收入的会计处理。 3掌握劳务收入的确认原则、计量方法及会计处理。 4掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则、计量方法及会计处理。 5掌握费用的分类及会计处理。 6掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。,第一节 收入的概述,一、收入的概念 是企业在日常活动中形成的、会导至所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 通常包括：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。,特点： 1.是企业日常经营活动中形成的经济利益的总流入; 2.能引起企业所有者权益的增加; 3.与所有者投入资本无关.,二、收入的分类,1.按收入性质不同：,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,2.按企业经营业务的主次不同：,主营业务收入 其他业务收入,第二节 销售商品收入的确认和计量,一、销售商品收入的确认 销售商品收入只有同时满足以下五项条件时，才能加以确认： （一）企业已将商品所

2、有权上的主要风险和报酬转移给购货方 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品价值增加以及商品的使用所形成的经济利益等。,1.通常情况下，所有权上的主要风险和报酬的转移随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。 例：甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。,2.有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 （1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 （2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。,（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等； （4）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企

3、业又不能确定退货的可能性。,3.某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在这种情形下。应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 例、甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了贷款，取得了提货单。但甲公司尚未将商品移交乙公司。,（二） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （三） 与交易相关的经济利益能够流入企业。 指销售商品价款收回的可能性超过50%。主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。 一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不是很可能流入企业，应提供可靠的证据。,（四）收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理的估计。收入的金额不能够合理的估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过

4、程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 是指与销售有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。,二、商品销售收入的核算 设置“主营业务收入”“主营业务成本”账户。 “主营业务收入” ：核算企业销售商品和提供劳务等日常活动发生的收入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减商品销售收入处理。 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-增（销）,“主营业务成本”：核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本。 借：主营业务成本（实际成本） 贷：库存商品（实际成本）,(一)一般商品销售业务的核算 1.现销商品业务的处理 现销商品是企业直接收取货款交货销售。在现销方式下，企业是发出商品即能收到现款，并把发票账单和提货单交给购货单位。,例：甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月3日销售电冰箱80台，每台售价10 00元，货款共计80 000元，增值税13 600元。成本每台800元。收取转账支票一张，已存入银行。账务处理如下： (1)

5、 确认销售收入时 借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税(销) 13 600 （2）结转销售成本时 借：主营业务成本 64 000 贷：库存商品电冰箱 64 000,2.赊销商品业务的处理 赊销是指企业销售成立时并不收回现款，而是在约定的期限内收款的销售方式。在这种销售方式下，企业发出商品后，即取得索取货款的凭证。 例：甲公司向异地C公司销售乙产品60件，每件售价30 000元，贷款共计 1 800 000元，应收增值税306 000元，成本每件20 000元，采用异地托收承付结算方式，已办好托收手续，另以银行存款为购货单位垫付运杂费8 000元。 账务处理如下：,(1) 确认销售收入时 借：应收账款 2 114 000 贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费应交增(销) 306 000 银行存款 8 000 （2）结转销售成本时 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000,3.分期收款销售商品的处理 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售实质上具有融资性质。在分期收款销售方

6、式下，企业应按应收的合同或协议价款确认“长期应收款”，按应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确认销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认为“未实现融资收益”，并在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。,例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。 2009年1月1日采用分期收款销售方式对外销售电机设备一台。合同约定的设备售价为1 000 000元，分5年等额收款，付款日期为每年的12月31日，该设备的实际生产成本为700 000元。现销方式下，该设备的售价为800 000元。假定该公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税85 000元。 账务处理如下： 1.借：长期应收款 1000 000 贷：主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000 2.借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品电机设备 700 000,4.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理,企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等问题，应当分别不同情况进行处理： （1）现金折

7、扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。,(2)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 (3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,例：甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月1日销售商品一批，计100台，每件商品标价为10 000元，增值税率为17%，给予购货方10%的商业折扣。为尽快收回货款，给予的现金折扣条件是：210，120，n30。假定在计算现金折扣时考虑增值税。账务处理如下： （1）12月 1 日，销售实现时 借：应收账款 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费一应交增

8、 (销) 153 000,（2）如果对方在12月8日付款，给予2的现金折扣时 借：银行存款 1 031 940 财务费用 21 060 贷：应收账款 1 053 000 （3）如果对方在12月18日付款，给予1的现金折扣时 借：银行存款 1 042 470 财务费用 10 530 贷：应收账款 1 053 000 （4）如果对方在次年1月18日付款，不享受现金折扣时 借：银行存款 1 053 000 贷：应收账款 1 053 000,例：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，款未收。符合收入确认条件。货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。 销售实现时应作分录： 借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增（销）13600,(2)发生销售折让时： 借：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销) 6800 贷：应收账款 46800 (3)实际收到款项时： 借：银行存款 889200 贷：应收账款 889200,5.销售退回的处理,销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对

9、于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理： （1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或商品进销差价。,(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。 (3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,例：甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2007年l2月27日支付货款。2008年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：,(1)2007年l2月18日销售实现时，按销售总价 确认收入时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增(销) 8500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000,(2)在2007年12月27日收到贷款时，按销售总价50000元的2享受现金折l000(50000X2)元，实际收款57500元： 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500,(3)2008年4

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