中级财务会计 教学课件 ppt 作者 王琪 第八章 长期股权投
38页1、第八章 长期股权投,学习目的 掌握长期股权投资的初始及后续计量。 主要内容 长期股权投资的初始计量及后续计量。,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资概述 (一)长期股权投资的概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,(二)长期股权投资的特点,1.长期持有。长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份,成为被投资单位的股东,并通过所持有的股份,对被投资单位实施控制或施加重大影响。 2.获取经济利益,并承担相应的风险。 3.除股票投资外,长期股权投资通常不能随时出售。,(三)长期股权投资的类型,1.控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况。 投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资本。 投资企业直接拥有被投资单位50或以下的表决权资本,但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权,可以通过以下一种或几种情形进行判定:, 通过与其他投资者的协议,投资企业拥有
2、被投资单位50以上表决权资本的控制权。 根据章程或协议,投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,2.共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业。 3.重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政策。被投资单位为其的联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时,一般认为对被投资单位具有重大影响。 4.无控制、无共同控制或无重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资。,第二节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分企业合并和非企业合并两种情况确定。 一、企业合并形成的长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定应区分企业合并的类型。分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。,(一)同一控制下的企业合并形成的 长期股权投
3、资 1、同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。,例:甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2010年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 (1)若甲公司支付银行存款720万元 借:长期股权投资 800 贷:银行存款 720 资本公积资本溢价 80 (2)若甲公司支付银行存款900万元 借:长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷:银行存款 900 如资本公积不足冲减,冲减留存收益,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或
4、股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。,例:甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2010年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权,同日乙公司账面净资产总额为1300万元。 借:长期股权投资 780(130060%) 贷:股本 600 资本公积股本溢价 180,(二)非同一控制下的企业合并形成的 长期股权投资 购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 (1)一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 (2)通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。,例:2010年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元,已计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下: 借:固定资产清理 7300(800
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