中级财务会计（上) 教学课件 ppt 作者 李爱华 第七章 无形资产与其他长期资产

1、第七章无形资产与其他长期资产,本章内容框架 7.1无形资产 7.2其他长期资产,导入案例 注册会计师小薛检查大众公司201年度会计报表时，了解到该公司201年3月1日购买某项专有技术，支付价款192万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。201年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值，经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为40万元。除了大众公司在201年3月1日购买该项专有技术时作为无形资产入账外，以后未发现大众公司进行相关账务处理。 大众公司的会计处理正确吗？你人为应如何进行会计处理？本章将重点介绍无形资产的特征、内容、分类及相关会计处理。,7.1.1无形资产的定义与特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产具有以下特征： 不具有实物形态 2具有可辩认性 3属于非货币性资产,7.1无形资产,7.1.2无形资产的内容 无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术等。 1专利权 2商标权 3著作权 4特许权 5土地使用权 6非专利技术,7.1

2、.3无形资产的分类 无形资产按其取得来源，可分为外部取得的无形资产和内部开发的无形资产。 2无形资产按其使用寿命是否可确定，可分为有期限无形资产和无期限无形资产。,7.1.4无形资产的初始计量 1.购入的无形资产 外购方式是企业取得无形资产的重要渠道。其实际成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中：一是为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费和其他间接费用；二是无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 【例7.1】大众公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费200 000元，企业用银行存款一次性付清。 借：无形资产专利权 200 000 贷：银行存款 200 000,2.投资转入的无形资产 企业的生产经营管理活动需要某些无形资产，可以接受投资者以无形资产的形式向企业投资。投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的按无形资产的公允价值入账。

3、无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。 【例7-2】大众公司因业务发展的需要接受某公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值300 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。 借：无形资产专利权 300 000 贷：股本 50 000 资本公积股本溢价 250 000,3.自行研究开发的无形资产 【例7.3】大众公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费130 000元，应付研发人员薪酬79 000元，支付设备租金7 500元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是125 700元，应予以费用化的部分是90 800元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费31 000元、聘请律师费8 000元。 费用化支出=90 800元 资本化支出=125 700+31 000+8 000=164 700（元） 研发支出发生时： 借：研发支出费用化支出 90 800 资本化支出 164 700 贷：原材料 130 000 应付职工薪酬 79 00

4、0 银行存款 46 500 研发项目达到预定用途时： 借：无形资产 164 700 贷：研发支出资本化支出 164 700 期末结转费用化支出时： 借：管理费用 90 800 贷：研发支出费用化支出 90 800,7.1.5无形资产的后续计量 无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在其使用寿命内进行系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不应摊销，但应进行减值测试。 无形资产使用寿命 （2）无形资产摊销方法及账务处理 无形资产摊销方法，应当根据反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式来选择。无法可靠确定预期实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销。 年摊销额（无形资产的成本预计残值）摊销期限 无形资产的摊销期自其达到预定用途时起至终止确认时止，即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,【例7.4】大众公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权

5、的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为300 000元。 购买专利权时： 借：无形资产 300 000 贷：银行存款 300 000 专利权每年摊销额=300 00010=30 000（元） 借：管理费用 30 000 贷：累计摊销 30 000 【例7.5】接上例，假定大众公司在使用专利权的第3年年末，经重新复核，此项专利权尚可使用4年，且公司在第3年年末对该项无形资产计提减值准备金28 000元，则公司第3年的摊销金额为： （300 000-30 0002-28 000）5=42 400（元） 对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使用寿命仍然不确定的，在持有期间不需摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试，如果表明已发生减值的，则需要计提相应的减值准备。,2.无形资产的减值 企业在资产负债表日应当判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。如果有确凿证据表明无形资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计无形资产的可收回金额。为了避免高估资产价值，应及时确认减值损失，如实反映企业的财务状况和经营成

6、果，企业至少应当于每年年度终了对无形资产进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。 无形资产的可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业在对无形资产进行减值测试并计算了可收回金额后，如果无形资产的可收回金额低于其账面价值，应当将账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失并计入当期损益，同时计提相应的减值准备。相应的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 无形资产减值损失确认后，减值资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。 无形资产减值损失一经确认，考虑到其价值回升的可能性较小及谨慎性的要求，在以后会计期间不得转回。,7.1.6无形资产的处置 无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、或是无法为企业带来经济利益时，应予以终止确认并转销。 无形资产的出售 【例7.6】大众公司出售持有的一项专利权，协商价格为120 000元，应交的营业税为6

7、 000元，该项专利权的账面余额为150 000元，累计摊销额为60 000，款项已通过银行收取，该项无形资产已提减值准备2 000元。 借：银行存款 120 000 累计摊销 60 000 无形资产减值准备 2 000 贷：无形资产 150 000 应交税费应交营业税 6 000 营业外收入非流动资产处置利得 26 000,2.无形资产的出租 【例7.7】甲企业和乙企业同生产一种产品，根据双方协议的规定，甲企业将持有的商标权出租给乙企业5年，每年收取租金240 000元，乙企业按月支付。该商标权的月摊销额为8 000元。 (1)按月收取租金时： 借：银行存款 20 000 贷：其他业务收入 20 000 (2)按月摊销时： 借：其他业务成本 8 000 贷：累计摊销 8 000,3.无形资产的报废 【例7.8】假定【例7.4】中的专利权，大众公司在使用到第8年时，由于生产技术的快速发展，导致此项专利权未来给企业带来经济利益已经变得非常困难，因此公司按规定将其做报废处理。 报废时累计摊销额=30 0007=210 000（元） 报废时账面价值=300 000-210 000=90 000（元） 借：累计摊销 210 000 营业外支出处置非流动资产损失 90 000 贷：无形资产 20 000,7.2其他长期资产 其他资产是指不能包括在流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其他长期资产。 7.2.1长期待摊费用 长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用与无形资产不同，它虽然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用主要包括以下内容： 1. 开办费 2. 固定资产大修理支出 3.股票发行费,7.2.2其他长期资产 其他长期资产是指不能包括在各项非流动资产以外长期性资产，主要包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及正在进行的诉讼的财产等。 其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。,

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