中级财务会计（上) 教学课件 ppt 作者 李爱华 第二章 货币资金

1、第2章 货币资金,本章内容框架 2.1货币资金概述 2.2库存现金 2.3银行存款 2.4其他货币资金,导入案例 广州某证券营业部财务部设有财务经理、会计和出纳三个岗位。出纳负责保管现金、登记现金及银行存款日记账、并且在每月月初要到开户银行取回银行对账单。财务经理负责将银行对账单与银行存款日记账核对后编制银行存款余额调节表。2011年8月至11月期间，财务经理因为工作忙而没有核对这三个月的银行对账单，也没有编制银行存款余额调节表。营业部出纳王某见财务经理8月份没有核对银行对账单，便从9月份开始挪用营业部的资金（王某以客户提取保证金为名，填写现金支票，然后自己提出现金后供自己使用）。12月初，财务经理发现银行对账单与银行存款日记账不符。经查发现，王某从9月份挪用第一笔资金开始，三个月的时间共挪用人民币100万元。出纳王某挪用资金是如何被发现的？企业建立货币资金内部控制制度的目的是什么？,2.1.1 货币资金的含义及特征 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。 货币资金是企业资产的重要组成部分，具有最强的流动性和普遍的可接受性。 2.1.2 货币资金的

2、范围 货币资金一般包括硬币、纸币、存放银行或其他金融机构的活期存款，以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。 根据货币资金的存放地点及其用途的不同，我国把货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金三大类。,2.1 货币资金概述,2.1.3 货币资金的内部控制制度 货币资金内部控制制度应包括以下五项主要内容： 一是货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 二是货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 三是货币资金收支业务与会计记账分开处理； 四是货币资金收入与货币资金支出分开处理； 五是内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,库存现金是指存放在企业财会部门、由出纳人员经管的用于日常零星开支的现钞。库存现金是企业资产中流动性最强的一种货币性资产，是通用的支付手段，可以随时用来购买其他资产、清偿债务和支付有关费用，并且可以随时存入银行。,2.2 库存现金,2.2.1 库存现金的使用范围 （1） 职工工资、津贴；（2） 个人劳动报酬；（3） 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4） 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5） 向个人收购农副

3、产品和其他物资的价款；（6） 出差人员必须随身携带的差旅费；（7） 结算起点（现行规定为1 000元）以下的零星支出；（8） 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 企业之间的经济往来，凡是不属于上述现金结算范围的款项支付，应通过银行进行转账结算。,2.2.2 库存现金的限额 为了保证日常零星开支的需要，企业通常需要留存一定数额的库存现金。企业库存现金的限额是由开户银行根据企业的实际需要而核定。经过核定的库存现金限额，企业必须严格执行。企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过限额的部分必须及时送存银行，不足部分则可以签发现金支票从银行提取现金以补足限额。一般情况下，库存现金的限额为企业35天的日常零星开支需要量。对于边远地区和交通不便地区的企业，其库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支需要量。,2.2.3 库存现金管理的规定 库存现金日常收支管理规定的主要内容有： （1） 现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难的，应由银行确定送存时间。 （2） 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付。从现金收入中直接支

4、付现金被称为坐支现金，坐支现金不利于银行对企业的结算往来进行监督。 （3） 企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，交开户银行审核后，方可支取。 （4） 因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的，企业应提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,2.2.4 库存现金的核算 1.库存现金收入的核算 当企业收到现金时，应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 【例2-1】3月5日，企业从银行提取现金2 000元，以备日常零星支出使用。 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 【例2-2】3月7日，企业零星销售产品，取得现金819元，其中产品销售收入700元，增值税销项税额119元。 借：库存现金 819 贷：主营业务收入 700 应交税费应交增值税（销项税额） 119,【例2-3】3月12日，职工王军报差旅费2 600元，出差前预借3 000元，余款交回。 借：库存现金 400 管理费用 2 600 贷：其他应收款王军 3 000 【例2-4】3月20

5、日，企业出售废旧材料，收到现金900元。 借：库存现金 900 贷：其他业务收入 900,2.库存现金支出的核算 当企业支出现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。 【例2-5】3月5日，企业出纳员将超过库存现金限额的现金600元送存银行。 借：银行存款 600 贷：库存现金 600 【例2-6】3月7日，厂办职工王军预借差旅费3 000元，以现金付讫。 借：其他应收款王军 3 000 贷：库存现金 3 000 【例2-7】3月20日，企业用现金830元购买办公用品。 借：管理费用 830 贷：库存现金 830 【例2-8】3月28日，企业用现金支付职工工资70 000元。 借：应付职工薪酬 70 000 贷：库存现金 70 000,3. 库存现金清查的核算,【例2-9】2011年6月5日，企业进行现金清查，发现现金短款800元。经查明，现金短款300元是由于出纳员工作疏忽造成的，应由其赔偿；现金短款400元应由保险公司赔偿；剩余现金短款100元无法查明原因，经批准作为管理费用处理。企业编制相关会计分录如下： 发现现金短款时： 借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 800 贷：库存

6、现金 800 查明原因处理时： 借：其他应收款应收现金短缺款（出纳） 300 应收保险赔款 400 管理费用现金短缺 100 贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 800,【例2-10】2011年7月15日，企业进行现金清查，发现现金长款300元。经查明，现金长款160元是出纳员少付款项；剩余现金长款140元无法查明原因，经批准作为营业外收入处理。企业编制相关会计分录如下： 发现现金长款时： 借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 300 查明原因处理时： 借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 300 贷：其他应付款应付现金溢余 160 营业外收入现金溢余 140,2.3.1 银行存款开户的管理 在我国，凡是在银行开立人民币存款账户的企业，必须遵守中国人民银行银行账户管理办法的各项规定。 根据规定，银行存款账户可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户等四大类。 根据规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户。,2.3 银行存款,2.3.

7、2 银行结算方式 支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 5. 汇兑 6. 托收承付 7. 委托收款 8. 信用卡 9. 信用证,2.3.3 银行存款的核算,【例2-11】3月10日，企业将库存多余的现金1 500元送存银行。 借：银行存款 1 500 贷：库存现金 1 500,【例2-12】3月15日，企业销售甲产品一批，增值税发票上注明价款为200 000元，增值税为34 000元，收到转账支票存入银行。 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,【例2-13】3月18日，企业售给广博公司甲材料一批，其中材料价款10 000元，增值税销项税额1 700元，价款和税款均已收到存入银行。 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费 1 700 【例2-14】3月20日，企业收到远征公司归还的赊购乙产品的货款及税款共计11 700元，已存入银行。 借：银行存款 11 700 贷：应收账款远征公司 11 700,【例2-15】4月5日，企业购进一批甲材料，增值税发票上注明价款为30 000元，增值税为

8、5 100元，材料已验收入库，当即开出转账支票付清款项。 借：材料采购甲材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100 【例2-16】企业从银行提取现金200 000元，以备发放工资。 借：库存现金 200 000 贷：银行存款 200 000 【例2-17】企业以银行存款归还前欠天宇工厂的货款及税款，共计11 700元。 借：应付账款天宇工厂 11 700 贷：银行存款 11 700,2.3.4 银行存款的清查 银行存款的清查应采用核对账目法进行。 具体做法是：首先，应详细检查本单位银行存款日记账的登记，保证其登记正确完整；其次，将开户行定期转来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔核对。通过核对，如果发现双方账目不一致，则应进一步分析原因，一般原因主要有两种：一种是由于本单位或银行在登记账簿时出现了错账或漏账，在这种情况下，应查明原因，及时调整账簿；另一种是由于未达账项的存在。,所谓未达账项，是指开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账的时间不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。,开户银行和本单位之间的未达账项主要有以

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