企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务 项目三增值税的税务处理

1、任务一增值税的确定 任务二增值税的计算 任务三增值税的会计处理 任务四增值税的纳税申报 任务五发票的使用与管理,项目三 增值税的税务处理,任务一 增值税的确定,增值税的纳税人 增值税的征税范围 增值税的税率,学习要点,企业基本情况 企 业 名 称：浙江金信有限责任公司。 法 定 代 表：王林。 财务负责人：张齐润。 税务登记号：370581724749173。 开户银行及账号：杭州市中行胜利路支行，8732201143。 企业地址及电话：杭州市胜利路1号，88034567。 企业系一般纳税人，产品适用税率17%。 任务要求 分析企业情况，确定各项业务是否应缴纳增值税。 任务资料 王浩是新毕业的大学生，被浙江鸿运酒厂聘为税务会计，2007年1月31日，他第一天上班，主办会计就交给他一些凭证，让他处理。他拿到的凭证如图3-1图3-10所示。（见书本）,任务案例,一、增值税的纳税人,定义,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,独立核算、不独立核算,单位、个人、承租人和承包人,扣缴义务人,代理人或购买者,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应

2、税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。,（一）小规模纳税人,一、增值税的纳税人,定义：1、年应纳增值税销售额在规定标准以下，2、会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人,从事货物批发或零售的纳税人。,50万元,80万元,判断标准,1、年应税销售额 超过小规模纳税人标准的 个人、非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人。,2、年应税销售额 不低于30万元，并且会 计核算健全的小规模生产 企业可以认定为一般 纳税人。,3、年应税销售额 低于80万元的小规模商 业企业，一律不得以会计 核算健全为理由认定为 一般纳税人。,4、从事成品油销售 的加油站，无论其年应税 销售额是否超过80万元， 一律认定为一般纳税人。,5、小规模纳税人不能 使用增值税专用发票， 并用简易办法计税。,注意事项,1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 2、个人 3、非企业性单位 4、不经常发生应税行为的企业,（二）一般纳税人,定义：年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,不得认定为一般纳税人的几种情况,一、增值税的纳税人,二、增值税的征税范围,在我国境内销

3、售的货物或提供的加工修理、修配劳务以及进口的货物。,1、货物特指有形动产，包括电力、热力、气体。,2、加工特指受托加工。,4、进口货物是指进入我国海关境内的货物。,（一）一般规定,3、修理修配特指受托对损伤和丧失功能的货物进行的修复。,（二）属于征税范围的几个特殊项目,1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货） 2、银行销售金银 3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品 4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 5、邮政部门以外的其他单位或个人销售报刊,（三）属于征税范围的几个特殊行为之一视同销售行为,委托代销货物 受托代销货物,将自产或委托 加工的货物用于： 非应税项目、 集体福利或个人消费,将自产、委托加工或 购买的货物用于： 对外投资 股利分配 无偿赠送他人,异地设有两个以上机构 并实行统一核算的纳税人， 货物在机构间移送,（三）属于征税范围的几个特殊行为之二混合销售行为,一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的行为,指属于应缴营业税的劳务。,1、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或零售为主，

4、并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视同销售货物征收增值税 ； 2、其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务不征收增值税,二者之间是紧密相连的从属关系。,指年货物销售额与非应税劳务营业额中，前者大于50%。,（三）属于征税范围的几个特殊行为之三兼营非应税劳务行为,增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且二者之间没有紧密相联的从属关系的行为,税务处理规定,纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第七条）,（三）属于征税范围的几个特殊行为之四兼营不同税率应税行为,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，属于同税种的，应按不同税率、不同类别或项目分别设账核算，凡有免税项目的也应单独核算。若未分别核算或不能准确核算，则免税项目不得免税，应税项目税率从高。,三、增值税税率,1、基本税率17%,（1）粮食、食用植物油、鲜奶。 （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤

5、炭 （3）图书、报纸、杂志。 （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。 （5）农产品指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 （6）音像制品和电子出版物。（自2007年1月1日起） （7）二甲醚（自2008年7月1日起）、盐（自2007年9月1日起，财税2008171号规定为“食用盐”） （8）国务院规定的其他货物。 注意：矿产品现在调增为17%的税率。,2、低税率13%,3、零税率（出口货物）,11月2日 图3-1这是一张增值税的完税凭证，从原始凭证信息可知，企业于1月2日上交了该企业上年12月1日到12月31日期间，应该交纳的增值税16 540元，属于交纳上月应缴未缴的增值税。 21月2日 图3-2、图3-3两张原始凭证是增值税专用发票，一张为发票联，一张为抵扣联，从发票可知，企业购进甲材料30吨，金额为63 000元，税额为10 710元，表明企业购进货物时发票已经齐全。图3-4是入库单，已经入库30吨甲材料，与发票数量、单价一致。从这些原始凭证可知，该企业1月2日购进甲材料30吨，货已全部收到并入库。说明该笔业务的税额可以抵扣，产生进

6、项税107 100元。 31月7日 图3-5和图3-6是增值税专用发票的发票联和抵扣联，表明企业购进了蒸锅一台，价值为40 000元，税额为6 800元。图3-7是固定资产入库单，表明机器已经收到并入库。从凭证可知，因为是2007年的固定资产购进，所以其进项税额不能抵扣。 41月8日 图3-8是增值税专用发票的记账联，表明企业将自产产品销售，货款为100 000元，税额为17 000元。图3-9是出库单，表明产品已经发出。销售已经实现，因此，税额应该在当月计税。 51月15日 图3-10是一张内部货物转调单，表明企业将60 000元的自产产品用于职工福利的发放，应视同销售，所以应该缴纳增值税。,任务处理,任务二 增值税的计算,增值税的计税依据 增值税的计算 增值税应纳税额的计算,学习要点,任务要求 分析企业情况，计算增值税应纳税额。 任务资料 其资料见本项目任务1中的任务资料。,任务案例,增值税的计税依据是纳税人销售货物或提供应税劳务所取得的销售额(简称应税销售额)。有关销售额方面的计税规定，对一般纳税人和小规模纳税人来说都是相同的。正确、合理地确定销售额是计算增值税的关键。,一、 增

7、值税的计税依据,增值税的应税销售额，为不含增值税税额在内的销售额。是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：,(一)销售额确定的般规定,2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。,1、向购买方收取的销项税额。,3、承运部门的运费发票开具给购货方，并且纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。,凡价外费用无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。,（二）销售额确定的特殊规定,1、折扣销售方式下的销售额,税法规定：1、商业折扣（折扣销售）中纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在在一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额 。2、现金折扣（销售折扣），折扣额不得从销售额中减除。,2、以旧换新方式下的销售额,3、还本销售方式下的销售

8、额,税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。,税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额。,4、以货易货方式下的购销额,税法规定，以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。,5、包装物出租、出借方式下的销售额,6、混合销售和兼营销售方式下的销售额,税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率征收增值税。其中，“逾期”以1年为限，即对超过1年以上的押金，无论是否退还，均应并入当期的销售额中征税。税法还规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。,对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营非应税劳务一并征收增值税的行为，其销售额均为应税货物和非应税劳务营业额的合计数。,8、以外汇结算的销售额,增值税的销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，共销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的外汇市场

9、价格。 纳税人事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,7、价款和税款合并收取，以及收取价外费用情况下的销售额,增值税的一般纳税人在销售货物或者应税劳务时，一般应向购买方开具增值税专用发票，在发票上分别注明销售额和增值税税额。但是，一般纳税人和小规模纳税人在开具普通发票时，其所收取的销货款为价款和税款的合计数，即含增值税的销售额，应按下列公式换算为不含税销售额。一般纳税人应按所销售货物适用的税率换算，而小规模纳税人应按规定的征收率换算。纳税人所收取的价外费用视为含税金额，比照上述规定换算为不含税的金额，并入销售额征税。 销售额(不含税)=含税销售额(1+增值税税率或征收率),（三）售价明显偏低且无正当理由情况下，销售额确定的方法没有正当理由的，或发生视同销售行为而无销售额的，税务主管机关有权按下列顺序确定其销售额：,1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 3、按组成计税价格确定 (1)如果该货物不同时征收消费税，则：组成计税价格=成本(1+成本利润率) (2)如果该货物还同时征收消费税，则： 组成计税价格成本(1+成本利润率)+消费税税额 公式中的成本，如属销售自产货物的，为实际生产成本；如属外购货物的，为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局统规定为10%，但属于从价定率征收消费税的货物，为消费税有关法规确定的成本利润率。,二、 增值税的计算,增值税应纳税额的计算，按照纳税人的不同，分为一般纳税人应纳税额的计算和小规模纳税人应纳税额的计算。,（一）一般纳税人应纳税额的计算,根据一般纳税人的特点，其应纳税额的计算应包括三个方面的内容，即销项税额的确定、进项税额的确定和应纳税额的计算。,1、销项税额的计算,销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。其含义：一是销项税额是计算出来的，对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额的，销项税额不是其应纳增值税额，而是销售货物或应税劳务的整体税负；二是销售额是不含销项税的销售额，是向购买方收取的，体现了价外税性质。 其计算公式为：销项税额销售额税率 或

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