财务分析培训讲义(谢桂玲)
26页1、企业财务管理分析讲义-谢桂玲一、简要介绍企业财务报告二、如何浏览企业财务报表三、财务会计报表中须关注的项目四、借助相关财务比率分析财务状况第一讲 简要介绍企业财务报告一、财务报告的组成根据会计法的规定, 完整的财务会计报告应该由三部分组成, 即会计报表、 会计报表附注和财务情况说明书。完整的财务会计报告书,通常要把它装订成册。报告书前有目录,目录要告诉使用者,第一部分是财务报表,它包括哪些表,第二部分是会计报表附注,它包括哪些内容,第三部分是财务情况说明书。会计报表(会计凭证-会计帐簿-会计报表)第一张是资产负债表第二张是利润和利润分配表第三张就是现金流量表会计报表附注会计报表附注至少应当包括下列内容:1、不符合会计核算基本前提的说明;2、重要会计政策和会计估计的说明;3、重要会计政策和会计估计变更的说明;4、或有事项和资产负债表日后事项的说明;5、关联方关系及其交易的披露;6、重要资产转让及其出售的说明;7、企业合并、分立的说明;8、会计报表中重要项目的明细资料;9、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。按照我行的信贷管理要求,要取得融资的第一门坎-信用等级评定,受企业审计报告
2、结论的限制,否定意见的审计报告在信用评级中直接认定为B级,不可能取得融资,因而不能为客户所接受;无法表示意见、非标准意见、保留意见、保留带强调事项段的审计报告在我行的信用评级中不得超过A+级,融资会受到影响,因此客户也很难接受;有说明段的无保留意见的审计报告在我行的信用评级中信用等级不得超过AA级,因此客户也较难接受;标准无保留意见的审计报告基本上能满足客户对我行信用评级的要求。在这样的情况下,会计师事务所通常会在企业财务会计报表及会计报表附注上做文章,尽量在财务会计报表及会计报表附注上详尽披露相关的财务会计信息,以尽量减少会计师事务所的执业风险。这就要求我们的评级人员需详细的阅读财务会计报表及会计报表附注,才能识别审计报告提供给我们的财务会计报表相关的信息。财务情况说明书财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。标准的年终结算报告,应该包括三部分,即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明:1、企业生产经营的基本情况;2、利润实现和分配情况;3、资金增减和周转情况;4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
3、二、审计报告结论的审查方法(一)审计报告的审计意见类型1、无保留意见(标准的无保留意见、带说明段的无保留意见)2、保留意见(审计范围受到限制的保留意见、其他保留意见)3、否定意见4、无法表示意见(原为拒绝表示意见)(二)审计报告审核审计报告和新修订的审计报告格式 1、审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。2、财政部于2003年4月14日发布了中注协修订的独立审计具体准则第七号审计报告,主要是为了规范注册会计师出具的审计报告的基本内容、格式和内容,新准则要求自2003年7月1日起施行。3、标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师的签名及盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期(三)新旧审计报告准则比较1、新准则标准审计报告格式由两段式改为三段式2、新准则对合法性、公允性和一贯性进行了修改3、新准则将拒绝表示意见改为无法表示意见4、新准则严格规范了意见段之后增加强调事项的具体情形5、新准则在其他方面的修改(四)出具无保留意见报告的要求注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计报表的编制符合下述情况时,应出
4、具标准无保留意见的审计报告: 会计报表的编制符合企业会计准则及国家有关财务会计法规的规定(合法性); 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量(公允性); 实施了必要的审计程序,在审计中未受阻碍和限制; 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项标准审计报告(新准则)ABC股份有限公司全体股东: 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。(范围段) 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定,在所有重大方面公允反映了ABC公司2003年12月31日的
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