新修改的财务会计实务课件098第九章第五节第六节第八讲
36页1、第九章 流动负债,第五节 应交税费,一、应交消费税的核算,二、应交营业税的核算,三、其他应交税费的核算,(一)消费税概述 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人,就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税是价内税,有从价定率、从量定额、复合计税三种征收方法。,三、应交消费税的核算,1. 消费税的计算 (1)从价定率方法(见图9-14)。,(二)消费税的计算与账务处理,图9-14消费税从价定率计算图,从价定率征收的,按不含增值税的销售额乘以消费税税率,(2)从量定额方法(见图9-15)。,图9-15 消费税从量定额计算图,(二)消费税的计算与账务处理,(3)复合计税方法,(二)消费税的计算与账务处理,应纳税额销售额税率销售数量单位税额,2. 消费税的账务处理 (1) 账户设置 应交税费应交消费税 营业税金及附加 营业税金及附加,(二)消费税的计算与账务处理,2. 消费税的账务处理 (1)销售应税消费品的账务处理(见图9-16),(二)消费税的计算与账务处理,图9-16 消费税的账务处理流程,例9-17齐鲁公司20年4月2日销售应税消费品一批,为
2、购货方开具的增值税专用发票注明的价款为 110 000 元,增值税税率为17,消费税税率为15。款项全部收到存入银行。 应纳增值税=110 00017%=18 700(元) 应纳消费税=110 00015%=16 500(元),(二)消费税的计算与账务处理,(1)实现销售时: 借:银行存款 128 700 贷:主营业务收入 110 000 应交税费增值税(销项税) 18 700 借:营业税金及附加 16 500 贷:应交税费应交消费税 16 500 (2)缴纳税款时: 借:应交税费应交消费税 16 500 贷:银行存款 16 500,(二)消费税的计算与账务处理,2. 消费税的账务处理 (2)自产自用应税消费品的账务处理 企业将生产的应税消费品用于在建工程等,按规定应交纳的消费税,借记“在建工程”等科目,贷记“应交税费应交消费税”科目;将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等,应该借记“营业税金及附加”、“应付职工薪酬”等,贷记“应交税费应交消费税”科目。,(二)消费税的计算与账务处理,例9-18齐鲁公司在建工程领用自产汽油50 000元,按市场价60 000计算的应纳增值税10 2
3、00元,应纳消费税6 000元。 有关会计分录如下: 借:在建工程 66 200 贷:库存商品 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)10 200 应交消费税 6 000,(二)消费税的计算与账务处理,2. 消费税的账务处理 (3) 委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时,需要交纳消费税的委托加工物资,一般由受托方代收代缴税款。,(二)消费税的计算与账务处理,2. 消费税的账务处理 (4)进口应税消费品 企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税,计入该项物资的成本。,(二)消费税的计算与账务处理,(一)营业税的含义 营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种流转税。,四、应交营业税的核算,1. 营业税的计算(见图9-17)。,(二)营业税的核算,图9-17 营业税的计算图,2. 营业税的账务处理(见图9-18)。,(二)营业税的核算,图9-18 营业税的账务处理流程,例9-19 齐鲁公司20年4月6日将其拥有的一项 专利权出售给某企业,该专利原价24 000元,已摊销6 000元,转让时实际取得转让收入20 0
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