新 企业纳税实务 戴桂荣 课件 习题与实训答案第3单元1

1、企业纳税实务,主编 戴桂荣 成骏 高等教育出版社北京分社,专业能力目标： 通过本单元学习，明确出口退（免）增值税的基本政策，熟悉出口货物退(免)增值税的纳税申报程序；能用“免、抵、退”方法计算增值税应免、抵和应退的税款，会进行出口退（免）增值税相关的会计处理；会进行外贸企业“先征后退”增值税的会计处理；会办理出口货物退（免）增值税工作，熟练填写出口货物退(免)税申报表等相关退税资料。,【引导案例】,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税率15。2014 年1月和2月的生产经营情况如下： （1）1月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公

2、司开具的货物运输业增值税专用发票；出口销售货物取得销售额500万元。 （2）2月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。,【引导案例】,想一想： 1、该生产企业应采用哪种方法办理出口退（免）增值税的核算？ 2、试计算该企业2013年11月份应纳（或应退）的增值税并进行相关的账务处理。 3、试计算该企业2013年12月份应纳（或应退）的增值税并进行相关的账务处理。 4、你会办理该企业的出口货物退（免）增值税申报工作吗？,5.1 出口退（免）增值税的基本规定,按增值税暂行条例规定，我国境内出口货物实行零税率。即货物在出口时增值税整体税负为零，出口货物不但出口环节不必纳税，而且可以退还以前在国内纳税环节已纳税款。其基本原则是：征多少、退多少，未征不退，彻底退税。,5.2出口退税货物的退税率,出口货物增值税退税率分为: 3%、5%、9%、

3、13%、14%、15%、16%、17%共八档。 小规模纳税人出口货物按征收率3%退税。,5.3 出口货物退（免）增值税的 会计核算,5.3.1出口免税并退税的会计核算 1、“免、抵、退” 免、抵、退”办法，主要使用于自营和委托出口自产货物的生产企业。 “免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应当免征或者退还的所耗用原材料、零部件、燃料、动力等已纳增值税款，抵顶内销货物应纳的增值税税款；“退”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分予以退税。,典型案例1计算“免、抵、退” 税额 M企业是自营出口生产企业（增值税一般纳税人），当期内销产品价款1200000元，外销货物按报关出口日外汇牌价折合人民币1500000元，同期购入货物的进项税额为300000元。退税率为13%，增值税率为17%。 想一想： 1、该出口生产企业当期应纳税额是多少？ 2、如何计算当期免抵退税额？ 3、相关的账务如何处理？,根据以上资

4、料，案例解析如下,内销产品销项税额=120000017%=204000（元） 当期不予免、抵、退的税额=1500000（17%-13%）=60 000（元） 当期应纳税额=204000-（300000-60000）=-36 000（元） 当期期末留抵税额=36 000（元） 免、抵、退税额=1 500 00013%=195 000（元） 由于36000195000，故退税额为36000元。,账务处理如下：,结转当期不予抵扣或退税税额： 借：主营业务成本 60000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）60000 出口抵减内销产品销项税额: 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 204000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 204000 收到退税款时： 借：银行存款 36000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）36000,完成【引导案例】会计处理,解析： 该企业是自营出口的生产型企业，采用“免、抵、退”方法办理出口退（免）增值税,（一）11月份购进环节的进项税额： 外购材料、燃料144.5（万元） 外购动力25.5（120%）20.4（万元） 委托加工业务5.110

5、11%6.2（万元） 销售货物运输费1811%1.98（万元） 进项税额合计144.520.46.21.98173.08（万元） 会计处理如下：,借:原材料 850 生产成本 120 在建工程 35.1 委托加工物资 40 销售费用 18 应交税费应交增值税（进项税额）173.08 贷:银行存款 1236.18,（二）11月份销售货物的销项税额： 30017%51（万元） 出口货物免征销项税额 借:银行存款 851 贷:主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额） 51,（三）11月份出口货物退税额的计算： 免抵退税不得免征和抵扣税额500（17%15%）10（万元） 当期应纳税额30017%（173.0810）112.08（万元），即当期期末留抵税额112.08（万元）。 出口货物“免抵退”税额50015%75（万元） 出口货物“免抵退”税额当期期末留抵税额 故，当期应退税额75（万元） 留抵下月抵扣税额112.087537.08（万元）,借:主营业务成本 10 贷: 应交税费应交增值税（进项税额转出） 10 借:应收补贴款 75 贷:应交税费应交增值税（出口退税） 75 借

6、:应交税费未交增值税 35.96 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 35.96,（四）2月份 免税进口料件组成价（30050）（120%）420（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额420（17%15%）8.4（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额600（17%15%）8.43.6（万元） 应纳税额140.4（117%）140.4（117%）60020017%3.635.91204017%3.635.965.16（万元） 免抵退税额抵减额42015%63（万元） 出口货物免抵退税额60015%6327（万元） 应退税额5.16（万元） 当期免抵税额275.1621.84（万元）,借:主营业务成本 3.6 贷: 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3.6 出口货物抵减内销产品销项税额: 借:应交税费应交增值税（出口货物抵减内销产品应纳税额） 21.84 贷: 应交税费应交增值税（出口退税） 21.84 借:应收补贴款 5.16 贷:应交税费应交增值税（出口退税） 5.16,2、“先征后退” “先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向

7、其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税 外贸企业应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的购进金额和退税率计算。 典型案例2计算出口货物“先征后退”税额 （P56),适用这个政策的出口货物因前一道生产、销售或进口环节是免税的，出口时该货物本身是不含税的，也无需退税。适用这一政策的主要有六类货物：,5.3.2 出口免税但不退税的会计核算,某外贸企业（增值税一般纳税人）收购免税农产品一批用于出口，购买农产品的买价250000元，出口离间岸价格为35000美元，当日外汇市场美元对人民币的牌价为1：6.12。 想一想： 1、该外贸企业出口货物免税但增值税为什么不退呢？ 2、如何进行会计核算？ 根据以上资料，案例解析见P61：,典型案例3出口免税但不退税的会计处理,5.3.3 出口不免税也不退税的会计核算,适用这一政策范围：主要针对国家限制或禁止出口的货物，在出口环节视同内销进行账务处理，即购进时反映进项税额，出口时反映实现的销售收入和收取的增值税（销项税）。,5.4出口货物退免税的申报,5.4.1 出口退（免）税资格的认定 办理出口退（免）税资格认定需提供下列资料：,5.4.2 生产企业出口货物免抵退税的申报,申报期限,外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。,“表单库”出口退税表及申报资料,【同步测试】 【综合实训】 实训一 出口退（免）增值税纳税模拟实训 【实训目标】 熟悉出口货物退(免)增值税的纳税申报程序； 能用“免、抵、退”方法计算增值税应免、抵和应退的税款； 会进行出口退（免）增值税相关的会计处理； 会办理出口货物退（免）增值税工作，熟练填写出口货物退(免)税申报表等相关退税,

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