新 企业财务会计 高翠莲 课件四、长期股权投资
68页1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,企业财务会计,课程负责人:高翠莲,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,本章教学内容,长期股权投资的概念及分类,长期股权投资核算的权益法,长期股权投资初始成本的确定,长期股权投资核算的成本法,长期股权投资内容,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资的概念 长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。即对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资。长期股权投资具有以下特点: (1)长期持有。 (2)获取经济利益,并承担相应的风险。 ,第一节 长期股权投资概述,二、长期股权投资的分类 1. 对子公司的投资控制 2. 对合营企业的投资共同控制 3. 对联营企业的投资重大影响,第一节 长期股权投资概述,二、长期股权投资的分类 1. 对子公司的投资控制(50%以上) 以实质重于形式为原则,第一节 长期股权投资概述,二、长期股权投资的分类 2. 对合营企业的投资共同控制 以实质重于形式为原则,第一节 长期股权投资概
2、述,二、长期股权投资的分类 3. 对联营企业的投资重大影响(20%50%) 以实质重于形式为原则,第一节 长期股权投资概述,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,本章教学内容,长期股权投资的概念及分类,长期股权投资核算的权益法,长期股权投资初始成本的确定,长期股权投资核算的成本法,长期股权投资内容,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第四章 长期股权投资的核算,第二节 长期股权投资的初始计量,1. 合并取得控制,对子公司的投资(50%) 合并:两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 合并:控股合并全资子公司、非全资子公司 吸收合并不形成长期股权投资 新设合并不形成长期股权投资,第二节 长期股权投资初始成本的确定,一、长股权投资的取得渠道,第二节 长期股权投资的初始计量,2. 非合并取得以现金购入、发行权益性证券方式取得、投资人投入、债务重组取得、非货币性资产交换取得。(包括共同控制和重大影响,及对合营企业和联营企业的投资) 一般50%以上为合并, 20%50% 为非合并,第二节 长期股权投资的初始计量,二、长期股权投资初始成本的确定 1
3、. 合并取得长期股权投资 长期股权投资与企业合并紧密相连,长期股权投资的入账价取决于是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。,第二节 长期股权投资的初始计量,(1)同一控制下的企业合并: 权益合并法:合并方被合并方 同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。 合并取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。 合并费用计入管理费用。,第二节 长期股权投资的初始计量,控股合并的处理:发行股票或转移资产取得股权。 借:长期股权投资 (被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额) 应收股利 贷:有关资产(合并对价的账面价值) 资本公积资本溢价(差额) 或:借:长期股权投资 贷:股本 资本公积资本溢价,第二节 长期股权投资的初始计量,或: 借:长期股权投资 (被合并方在最终控制方合并财务报表
4、中的净资产的账面价值的份额) 应收股利 资本公积资本溢价(差额) 盈余公积 利润分配未分配利润 贷:资产(合并对价的账面价值) 借:管理费用(合并费用) 贷:银行存款,第二节 长期股权投资的初始计量,例:2014年7月1日某集团内子公司甲用账面价值2000万元,公允价值2300万元的若干资产作为对价,取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。合并日,乙公司的所有者权益账面总额为3000万元。 借:长期股权投资 1800=300060% 资本公积 200 贷:若干资产 2000,第二节 长期股权投资的初始计量,若甲公司资本公积账面余额为100万元,盈余公积60万元。 借:长期股权投资 1800=300060% 资本公积 100 盈余公积 60 利润分配未分配利润 40 贷:若干资产 2000,第二节 长期股权投资的初始计量,若合并日,乙公司的所有者权益账面总额为4000万元。 借:长期股权投资 2400=400060% 贷:若干资产 2000 资本公积资本溢价 400,第二节 长期股权投资的初始计量,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的
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