【学予】成本管理与控制的概念和方法

1、成本管理与控制的概念和方法,会计信息外部与内部需要者,审计师,股东,政府部门,银行,行政人员,中层经理,各部门、员工,内审官员,高层管理人员,企业一般竞争战略及特点 1、成本领先战略 2、产品差异化战略 3、目标集中战略,成本的经济内涵,成本是取得资财的代价或对象化的费用。 马克思：商品价值（W） =生产中消耗的生产资料的价值（C）+劳动者报酬（V） +剩余价值（M） 理论成本=C+V 实际成本=理论成本+损失性支出-经营管理费用（期间费用）,商品价值,物化劳动(c),活劳动 （v+m）,已消耗劳动对象的价值,已消耗劳动资料的价值,劳动者报酬（v）,剩余价值（m）,商品成本,税金,利润,商品价格,成本管理意义,1 降低产品成本 2 提高企业成本核算水平和成本信息的准确性 3 提高企业的经济效益 4 提高企业的竟争力 5 提高企业的经营管理水平 6 提高企业职工的成本意识,成本管理目标,1、成本预测符合实际 2、成本决策科学合理 3、成本计划积极先进 4、成本控制全面实施 5、成本核算及时准确 6、成本分析全面客观 7、成本考核严格公平,成本管理原则,成本最低化 全面成本管理（全过程、全

2、员、全方位、全要素) 责权利相结合原则 成本管理效益化 成本管理科学化 集中统一与分散管理相结合的原则 技术与经济相结合的原则 专业管理与群众管理相结合的原则 目标管理原则 例外管理原则,厂部成本管理主要内容,制定适用于本企业的成本管理制度 进行成本预测、决策 进行成本控制 进行全厂成本计算 编制成本分析报告 提出成本改进的措施方案,车间成本管理主要内容,制定适用于本车间的成本管理制度实施细则 编制本车间成本计划 控制费用，监督成本计划执行情况 计算本车间产品的成本 编写成本分析报告,班组成本管理主要内容,制定适用于各班组的成本管理制度 将指标分解到每位职工 核算班组应负担的各项经济指标 考核和分析班组成本计划完成情况,成本管理的基础工作,建立健全定额管理工作； 建立健全原始记录制度； 建立健全材料物资的计量、验收和领退制度； 建立健全企业内部价格制度。,成本控制含义,在企业生产经营过程中，按照既定的成本目标,对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内。,成本控制基本程序 1、

3、制定成本控制标准 2、执行标准 3、确定差异 4、消除差异,成本控制标准,（1）目标成本 目标成本是在预测价格的基础上，以实现产品的目标利润为前提而确定的。 （2）计划指标 根据需要将计划指标进行必要的分解。以分解后的更加具体的小指标进行控制，可使成本控制工作落实到每个责任单位和各有关具体人员，并把成本控制与成本计划、成本核算紧密结合起来。,（3）消耗定额 在一定的生产技术条件下，为生产某种产品或零部件而需要耗费人力、物力、财力的数量标准，它包括材料物资消耗定额、工时定额和费用定额等。 凡是能制定定额的，都应制定出消耗定额或支出标准，用这些定额或标准控制生产过程中的物质消耗和人力消耗，是保证降低产品成本的必要手段。,（4）费用预算 对企业经营管理费用的开支，一般采用经费预算作为控制标准。特别是对那些与产品生产无直接关系的间接费用，更需编制费用预算。 在执行过程中，要经常注意各种标准的先进性和适用性，以便积累资料，及时加以修正。,支出、费用与成本的关系,支 出,资本性支出,收益性支出,营业外支出,偿付性支出,利润分配及 对外投资等,费 用,资 产,一般不表现或 不转化为费用,生产成本,期

4、间费用,转化,直接,成本管理名词,费用 成本 产品生产成本（产品制造成本） 期间费用 费用要素 成本项目 直接生产费用 间接生产费用,直接计入费用 间接计入费用 生产经营管理费用 生产费用 经营管理费用,消耗定额 定额消耗量 费用定额 定额费用 包装物,低值易耗品 工资总额 计件工资 计时工资 五五摊销法 分次摊销法,待摊费用 预提费用 辅助生产费用的分配 制造费用 固定成本、变动成本和混合成本,废品 可修复废品 不可修复废品 废品损失 停工损失 在产品 对比分析法 比率分析法 连环替代分析法,成本管理的理念,成本管理是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种资源用到最需要它的地方，是成本管理的要义。 “大成本管理”观拓展成本管理的空间范围 成本价值观念 成本动因观念,既要成本节省，更要成本避免 全过程的成本管理理念拓展成本管理的时间范围 开源与节流的成本管理理念 责、权、利相结合成本管理理念,成本管理的方法,一、价值链 每个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。,1，企业

5、各项活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切联系； 2、每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客所需或做好售后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值； 3、价值链不仅包括企业内部各种链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。,1、描述企业的价值链，确定价值链由那些具体的价值活动构成。 2、找出各价值活动所占总成本的比例和增长趋势，以及创造利润的新增长点，识别成本的主要成分和那些占有较小比例而增长速度较快、最终可能改变成本结构的价值活动，列出各价值活动的成本驱动因素及相互关系。 3、确定各价值活动间的相互关系，在价值链系统中寻找降低价值活动成本的信息、机会和方法。,基于价值链价值流活动的成本控制方法,企业价值链的基本形态,二、标杆管理,1、选取在某方面领先的、具有竞争实力的企业作为标杆，并通过资料收集、分析比较、跟踪学习、实践总结等一系列规范化的程序，找出本企业在产品、服务或管理工作等方面与之存在的诸如行业差别、环境差别、文化差别和技术差别等差异并对经营绩效的

6、影响进行客观的评价。 2、根据本企业的实际情况，对标杆企业的“最佳实践”进行适当修正和完善，从而赶上并超越竞争对手的反复循环进行的过程。,标杆管理实施程序图,三、作业成本法与作业管理,通过对成本对象进行成本追踪来提高成本分析的精确性的一种成本分析方法。 作业管理是使用作业分析改进经营控制和管理控制的一种管理方法。,作业的分类,1、数量作业，由产品数量引起 动因有：人工小时，机器小时，材料数量 2、批次作业，由次数引起 设备调整，采购，销货订单 注：批次即非变动又非固定 3、辅助作业（包括产品，客户） 前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发,动因：作业消耗资源的根本原因,动因是产品消耗作业的桥梁,作业成本计算程序图,四、目标成本法 目标成本（target cost）是企业在一定时期内为保证目标利润实现而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。,五、平衡计分卡,内部经营过程 要股东和客户满意，哪些业务过程我们应有所长？ 目标 评估 指标 计划,财务 要在财务方面取得成功，我们应向股东们展示什么？ 目标 评估 指标 计划,学习与成长 要实

7、现设想，我们将如何保持改变和提高的能力？ 目标 评估 指标 计划,客户 要实现我们的设想，我们应该向客户展示什么？ 目标 评估 指标 计划,六、责任成本会计,责任会计是以责任中心为会计对象，对责任中心进行控制、核算、分析和考核的一种会计制度。 责任会计本身就是一种会计制度，会计制度的对象不是产品而是责任中心，责任会计强调对责任中心进行事前、事中和事后的全过程管理。,七、标准成本控制,标准成本是指以在产品设计阶段所选定的最优设计和工艺方案为基础，根据料、工、费的合理耗费，在企业现有的生产工艺技术水平条件下，进行经营应该发生的成本。 标准成本系统是事先制定标准成本，将标准成本与实际成本相比，对成本差异进行因素分析，并据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。,A产品标准成本计算单,材料价格差异的形成原因,1、由于材料调拨价格变动或由于市场供求关系的变化引起价格的变动； 2、由于客户临时订货而增加的紧急采购，致使采购价格的运输费用上升； 3、忽略了购货的折扣期而丧失了应有的购货优惠；,4、订货数量未达到应有的经济订货量； 5、运输安排不合理，中转期延长，增加了运输费用和途中损耗或由铁

8、路运输改为空运，形成不必要的浪费； 6、在保证质量的前提下，购入替代材料，降低了采购价格和采购费用； 7、市场调查不充分，造成采购舍近求远，增加了材料运费。,直接材料用量差异原因,1、由于供货方未能保证材料质量而造成的浪费； 2、产品工艺变更，但材料用量标准未能及时变更； 3、操作工人不重视合理、节约用料而造成损失； 4、工人违反操作规程或出现机器故障而形成材料消耗超标； 5、仓储部门保管不当，造成材料损坏变质；,6、产品设计根据用户要求做出调整，但材料用量标准未作相应调整； 7、更换机器设备使材料用量变更； 8、由于新产品投产，工人操作技术不熟练。 用量差异是在生产过程中产生的，因此一般应由生产部门有关人员负责。但因材料规格不符合要求或材料质量低劣而增加了废品，则应由采购部门负责。另外，由于仓储部门材料保管不当而形成的损失则应由仓储部门负责。,直接人工工资率差异原因,工资制度和工资级别的调整； 计算方法的改变，计件工资改为计时工资； 由于产品工艺过程和加工方法的而调整工种结构。 工资率差异的产生一般应由生产部门负责，但是在实际工作中往往会出现由于工作安排不当而形成工资率差异。 要分析

9、差异产生的原因时，应从实际出发，分清责任的主次，除了生产部门以外，人事部门及其他部门也应承担一定的责任。,直接人工效率差异原因,1、劳动生产率提高或降低； 2、产品工艺过程和加工方法的改变，未能及时调整工时标准； 3、生产计划安排不合理，造成窝工； 4、原材料供应不及时，造成停工待料； 5、设备发生故障，停工停产； 6、燃料动力供应中断，造成停工。,变动性制造费用成本差异原因,制定预算时考虑不周而使预算数额制定不准确； 间接材料价格变化； 间接材料质量不合格而导致用量增加；间接人工工资率调整； 间接人工人数调整； 其他费用发生变化。,固定性制造费用耗费差异原因,管理人员工资的变动； 固定资产折旧方法的改变； 修理费开支数额的变化； 租赁费、保险费等项费用的调整； 水电费价格的调整； 其他有关费用数额发生变化。,固定性制造费用能量利用差异原因,原设计生产能力过高，生产不饱满； 因市场需求不足或产品定价策略问题而影响订货量，造成生产能力不能充分利用； 因原材料供应不及时，导致停工资料；机械设备发生故障，增加了修理时间；能源短缺，被迫停产； 操作工人技术水平有限，未能充分发挥设备能力。,八、成本分析,成本分析：利用成本核算及其他相关资料，对成本水平及其构成的变动情况进行分析与评价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，寻找降低成本的潜力。 意义： 1、正确认识和掌握成本变动的规律性； 2、对成本计划的执行情况进行有效的控制和对执行结果进行正确的评价； 3、为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。,因素分析法,根据分析指标与其驱动因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标的影响方向及程度的分析方法。 即当有若干因素对分析指标产生影响时，在假设其他各因素都不变的情况下，顺序确定每个因素单独变化对分析指标产生的影响。,因素分析法之连环替代法将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常为实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。,例： 某企业2015年3月某种材料费用的实际数是6720元，而其计划数是5400元，实际比计划增加1320元。,计划指标： 1209

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