企业会计准则难点精讲及案例解析10_j
5页1、第四章 费用类准则难点精讲及案例解析第一节 借款费用借款费用准则难点难点一:借款费用的确认难点二:借款费用资本化金额的确定难点一:借款费用的确认借款费用的确认原则 借款费用应予资本化的借款范围 借款费用开始、暂停、停止资本化的时点确定 一、借款费用的确认原则企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。二、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。其中,对于一般借款,只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则,所发生的借款费用应当计入当期损益。三、借款费用开始、暂停、停止资本化的时点确定借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借
2、款费用,才允许资本化,它是借款费用确认和计量的重要前提。(一)借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:1.资产支出已经发生;2.借款费用已经发生;3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下,有关借款费用才可开始资本化,只要其中有一个条件没有满足,借款费用就不能开始资本化。(二)借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用,应当计入当期损益,直至购建或者生产活动重新开始。但是,如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,所发生的借款费用应当继续资本化。(三)借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。【案例】ABC上市公司股东大会于20
3、07年1月4日决定建造厂房。为此,ABC上市公司于3月5日向银行专门借款5 000万元,年利率为6,两年期,款项于当日划入ABC上市公司银行存款账户。3月15日,厂房正式动工兴建。3月16日,ABC上市公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行存款支付。因原料供应不及时,工程项目于2007年8月1日11月30日发生中断。12月1日恢复施工。2008年11月12日,该厂房达到预定可使用状态;2008年11月28日,厂房建造工程验收合格;2008年12月1日,办理工程竣工结算;2008年12月12日,建造完工的厂房投入使用。假定不考虑其他因素,分析ABC上市公司借入专门借款利息费用资本化期间。(计量单位:万元) 【解析】第一步:判断开始资本化的时点。3月16日,专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备(即该ABC上市公司3月16日发生资产支出,3月5日借款费用已经开始发生,3月15日厂房开始兴建),所以3月16日借款费用要开始资本化。第二步:判断暂停资本化的期间。ABC上市公司因建造厂房过程中原料供应不及时,工程项目于2007年8月1日11月30日发生中断,这属于非正常中
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