纳税实务幻灯片2012

1、纳税实务课件,第一章 企业纳税概述,纳税实务在整个课程体系中的地位,按西方观点，会计分为三大分支： 财务会计 管理会计 纳税筹划,第一章 企业纳税概述,纳税实务讲课内容介绍,教学进度表,第一章 企业纳税概述,一、企业应纳税种类,按课税对象分类 流转税 所得税 资源税 财产税 特定行为税,第一章 企业纳税概述,按课税对象分类 中央政府固定收入 地方政府固定收入 中央地方共享收入,第一章 企业纳税概述,其他分类 从价税 价内税 直接税 从量税 价外税 间接税 复合税,第一章 企业纳税概述,企业纳税基本程序：,税务登记,纳税申报,税款缴纳,税务检查,发票使用与管理,纳税争议的处理,第一章 企业纳税概述,征纳双方的权责 税务机关职权：税收法律、法规建议权，税收规章制定权； 税收管理权； 税款征收权 税务机关职责： 纳税人的权利：依法享有税收优惠权； 已发生请延期申报和延期纳税权； 依法申请收回多缴税款的权利； 合法权益遭受损伤时，依法要求税务机关赔偿权； 有要求税务机关保密权利； 纳税人的义务：按规定申请办理税务登记，并按规定使用税务登记证； 按规定设置有关账簿； 按规定办理纳税申报； 按规定

2、期限缴纳税款 按规定保管和使用发票,第一章 企业纳税概述,纳税争议的处理 必经税务行政复议：必须先复议，对复议结果不服， 可以申请税务行政诉讼 纳税争议 选择税务行政复议：可以先复议，复议结果不服再起诉； 也可以直接申请税务行政诉讼,第一章 企业纳税概述,企业纳税的会计处理方法 “应交税费”账户，按税种设置明细 应交增值税需要设置三级明细,第二章 增值税,增值税概述,根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。,归纳：增值税对以下几种行为课征：,销售,加工,修理修配,进口,第二章 增值税,增值税概述,增值税纳税人：,一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人与小规模纳税人的比较,第二章 增值税,增值税概述,增值税征税范围：,注意区别：视同销售和进项税转出,销售货物 提供加工、修理修配业务 进口货物 特殊应税项目 特殊行为,增值税的税率和征收率 ： 税率：17%、13% （矿产品增值税税率恢复到17%） 征收率：6%、4% （从2009年1月1日起调整为3%）,第二章 增值税,第二章 增值税,

3、增值税概述,增值税的优惠：见书,起征点,免征额,注意区别哦！,第二章 增值税,一般纳税人增值税的计算,基本计算公式：,应纳税额=销项税额-进项税额,第二章 增值税,一般纳税人增值税的计算：销售税额的确定,一般销售情况下的销售额,特殊销售方式下的销售额,视同销售的销售额,第二章 增值税,一般纳税人增值税的计算：进项税额的确定,进项税的确定条件：,两种票据 三种特殊规定,注意理解！,不允许抵扣的进项税,第二章 增值税,一般纳税人增值税的计算,案例,第二章 增值税,小规模纳税人增值税的计算,基本公式：,应纳税额=销售额*征收率,一定是不含税销售额！,第二章 增值税,小规模纳税人增值税的计算,案例,第二章 增值税,1.兼营不同税率的货物或应税劳务,几种特殊经营行为的处理,应该分别核算,分别按不同的税率计税; 若未能分别核算,则一律从高计税,第二章 增值税,2.混合销售行为,几种特殊经营行为的处理,一律合并计税!,第二章 增值税,3.兼营非应税劳务,几种特殊经营行为的处理,分别核算分别计税; 未能分别核算,一律从重从高计税.,第二章 增值税,进口货物应纳税额的计算,组成计税价格=关税完税价格+关

4、税+消费税,应纳税额=组成计税价格*税率,第二章 增值税,出口退（免）税的计算 ： 1.免退税 2.免税 3.免抵退税（重点、难点）,第二章 增值税,一般纳税人增值税的核算,抵扣制 三级核算!,应交税费_应交增值税(进项税) 应交税费_应交增值税(销项税) 应交税费_应交增值税(进项税转出) 应交税费_应交增值税(出口退税) 应交税费_应交增值税(已交税金) 应交税费_应交增值税(转出未交增值税) 应交税费_应交增值税(转出多交增值税) 应交税费_应交增值税(减免税款) 应交税费_应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额),借,贷,贷,贷,借,借,贷,借,借,应交税费-未交增值税,第二章 增值税,案例,一般纳税人增值税的核算,测试,第二章 增值税,小规模纳税人增值税核算,简易征收 二级核算,“应交税费_应交增值税”,案例,第二章 增值税,增值税的纳税申报 申报资料 申报期限,增值税专用发票的使用与管理,第二章 增值税,小结,小结,第三章 消费税,消费税概述,消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。 其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证

5、国家财政收入。,与增值税比较：,增值税： 1、普遍征收； 2、价外税； 3、多环节纳税； 4、不重复课征； 5、目的是财政收入。,消费税： 1、对特定对象征税； 2、价内税； 3、单一环节纳税； 4、不重复课征； 5、主要目的是调节产业结构。,第三章 消费税,消费税概述,消费税的纳税义务人,生产销售,委托加工,进口,从1995年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税； 从2002年1月1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零售环节征税。,第三章 消费税,消费税概述,消费税的税率,比例税率,定额税率,复合税率,第三章 消费税,消费税概述,消费税的减免税： 1.自2006年4月1日起，取消护肤护发品税目，将原来属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。 2.自2001年1月1日，对“汽车轮胎”税目中子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。 3.石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。,消费税计算之：计算方法,第三章 消费税,一、从价定率计算,应纳税额=应税消费品的销售额*税率,但注意：随货销售的包装物

6、，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳消费税； 没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税；酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论会计上无何核算，也不论押金是否返还，一律并入销售额计算缴纳消费税。,此处的“销售额”基本等同于增值税法中的销售额。,第三章 消费税,消费税计算之：计算方法,二、从量定额计算,应纳税额=应税消费品的销售（移送）数量*单位税额,注意：税率表中的单位不一定是常用计量单位，注意换算。换算标准见书P72表3-1。,第三章 消费税,消费税计算之：计算方法,三、复合计税,应纳税额=应税销售数量定额税率 +应税销售金额比例税率,第三章 消费税,消费税计算之：计税依据的特殊规定,1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格； 2、纳税人通过自设非独立核算的门市销售的自产应税消费品，应按门市对外销售征收消费税； 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,一、自产应税消费品有关消费税的计算,直接销售（含视

7、同销售）,用于非应税消费品的生产,用于应税消费品的生产,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,二、外购已税消费品有关消费税的计算,直接销售（视同销售）,继续加工非应税消费品,继续加工应税消费品,外购环节已经负担的消费税允许扣除，扣除条件见书P76,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,三、委托加工应税消费品有关消费税的计算,应交消费税通常由受托方企业代收代缴。代收代缴消费税的计税基数： 受托方企业同类产品市场售价； 组成计税价格,注意：如果受托方企业是个体户，则由委托方企业收回加工产品自己缴纳消费税。如果直接销售，按直接销售的市场售价做为计税基数。,组成计税价格=（发出原材料成本+加工费）/（1-消费税率）,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,三、委托加工应税消费品有关消费税的计算,委托加工收回,代收代缴消费税,直接销售（视同销售）,继续加工应税消费品,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,四、进口应税消费品有关消费税的计算,进口环节需缴纳,关税,消费税,增值税,关税完税价格*关税税率,（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）消费税率,（关税完税价格+关税+消

8、费税）增值税率,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,五、零售应税消费品有关消费税的计算,仅包括零售金银首饰和贵重珠宝玉石,区别批发与零售,第三章 消费税,消费税计算之：综合案例,第三章 消费税,消费税核算,销售（含视同销售）环节应交消费税，分别记入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“应付福利费”、“固定资产”等帐户；,委托加工收回环节应交消费税，记入“委托加工物资”帐户；,进口环节应交消费税，记入“物资采购”或“固定资产”帐户。,第三章 消费税,消费税核算,章节测试,第四章 营业税,本章主要内容,征税范围与纳税人,征税范围:9个税目,纳税义务人:注意代扣代缴规定,应纳税额计算,计税依据:营业额,全额计税,余额计税:列举行业和项目,税务机关核定计税额,税率:按行业设计,共分3档,兼营和混合销售,会计核算,“主营业务税金及附加”,“其他业务支出”,“固定资产清理”,第四章 营业税,营业税概述,营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育业、娱乐业和服务业，以及转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。,通常我们常说营业税是对劳务所得征收的一种

9、税，但这种说法并不确切。,第四章 营业税,营业税概述之:税目和税率,1、交通运输业 2、建筑业 3、邮电通信业 4 、文化体育业 5 、金融保险业 6、服务业 7、转让无形资产 8、销售不动产 9、娱乐业,3%税率,5%税率,520%的税率,具体由当地政府确定,夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫求、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%征营业税。,第四章 营业税,营业税概述之:纳税义务人和扣缴义务人,纳税义务人的规定： 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,第四章 营业税,营业税概述之:纳税义务人和扣缴义务人,税法针对某些难以确定纳税人的具体情况，规定了扣缴义务人：,委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；,建筑安装业实行分包和转包的，以总承包人为扣缴义务人；,单位或个人举行演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人；,个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，受让人为扣缴义务人。,第四章 营业税,营业税概述之：税收优惠： 见书P95,注意：起征点和免征额,第四章 营业税,营业税计算,应纳税额=营业额税率,营业额的确定,全额，即全部价款+价外费用,余额：列举行业及项目,税务机关核定计税金额,第四章 营业税,营业税计算举例,第四章 营业税,几种特殊经营行为的税务处理,第四章 营业税,营业税的核算 “应交税费应交营业税” “营业税金及附加”等,第五章 关税,关税分类：,进口关税 出口关税 过境关税,财政关税 保护关税,进口附加关税 差价税 特惠税 普惠税 ,第六章 关税,关税的征税对象：准予进出境的货物和物品,理解：货物、物品,第六章 关税,关税的纳税义务人： 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。,第六章 关税,关税的税率,最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率,进口关税：,出口关税,从价税 从量税 复合税,报复性关税 反倾销关税 反补贴关税 保障性关税,个别商品征收 比例税率,第六章 关税,关税的减免P110： 法定减免 特定减免 临

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