增值税会计课件
29页1、第三节 增值税进项税额及其转出的核算,进项税额 购进货物当中对已经交给了销货方的税额进行扣抵的税款。 进项税额转出 指已经确认为进项税额,并且在货物或者是劳务供应接受时被抵扣掉的税款部分,改变了原来的用途,不能作为抵扣的项目去对待,对于这一部分进项税额我们又要重新进行恢复,要进行计税。,一、增值税会计账表的设置,(一)一般纳税人增值税会计账户的设置 一级账户:应交税费 二级账户:应交增值税 明细账户有6个:进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额,(二)小规模纳税人增值税会计账户设置 只设一级和二级账户 (三)增值税会计账簿的设置 1.一般纳税人增值税账簿的设置 P49表2-4,表2-5,表2-6,表2-7 2.小规模纳税人增值税账簿的设置 在“应交税费-应交增值税”帐下设借、贷、余三栏式明细账页,二、增值税进项税额的处理,1.对不准抵扣的进项税额,应将专用发票上注明的增值税额计入货物采购成本,借记“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”等等,贷记“银行存款”、“应付账款”等 2.对准予抵扣的进项税额,如果采购业务发生时就符合抵扣条件,如付款并入库,则
2、可以直接借记“进项税额”;若当时还不具备抵扣条件,如商店采购商品尚未付款时,可先在“待扣税金-增值税”借方核算,待付款后,再贷记“待扣税金-增值税”。,(一)国内采购货物进项税额的核算,1工业企业 例题见P50-51例2-4、例2-6 2.商业企业 批发商业企业的进项税额和工业企业基本相同, 零售企业在采用售价(含税)金额核算时有所不同 在商品验收入库时, 借:库存商品(含税零售价) 贷:材料采购(商品不含税进价) 商品进销差价(借贷差价),3. 收购免税农产品进项税额的会计处理,按实际支付的价款,借:材料采购 贷:银行存款(现金) 按设置的税目,借:材料采购 贷:应交税费-应交税 农产品验收入库时,按以上分录材料采购借方之和按13%扣除率计算的抵扣额 借:应交税费-应交增值税(进项税额) 库存商品 贷:材料采购,(二)国外购进货物时进项税额的核算 假设属于应税消费品时, 进项税额=(完税价格+关税+消费税)17%,三、增值税进项税额转出的会计处理,进项税额转出的适应情况:货物发生非正常损失、用于免税项目或改变货物原用途。对于企业因故注销的存货,既不能视同销售处理,也不能作进项税额转出
3、,(一)购进货物改变用途转出进项税额的核算 它与视同销售的不同点在于将所购货物改变用途,视同销售是把自行加工、委托加工的货物改变用途及购进货物被用于对外投资或捐赠。 计算时进项税额转出账户记贷方,例1.某商业批发企业,将原购进的抽油烟机100台作为福利发给职工,该商品的进价是一台200元。,借:应付职工薪酬 23400 贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)3400 库存商品 20000,(二)用于免税项目转出进项税额的核算 核算时借记“主营业务成本”,举例P61例2-24,(三)非正常损失货物转出进项税额的核算 核算通过“待处理财产损溢”,第四节 增值税销项税额的会计处理,一、现销方式下销项税额的核算(属于常规核算,故略),二、赊销、分期收款方式下销项税额的核算(着重讲分期收款的核算)举例见P65例题2-32,三、混合销售行为销项税额的核算(着重讲计算)举例见P67例2-34,四、平销行为销项税额的核算(解释平销概念,核算省略),五、销售折扣销项税额的核算 分别商业折扣和现金折扣讲解,举例见P70例2-39,六、销货退回及销售折让销项税额的核算 (一)销货退回:注意原始凭证的处理要
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