复式记账-会计基础与实务-幻灯片-03

1、第三章 复式记账,学完本章后，你将掌握： 理解单式记账和复式记账的特点； 借贷记账法的基本内容； 借贷记账法是会计核算特有的方法，是初级会计学的核心内容之一，是我们学习后面各章的基础。,学习目标,会计基础 3 复式记账,第三章 复式记账,第一节 记账方法概述,记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。 记账方法主要有： 单式记账法 复式记账法,第三章 复式记账,第一节 记账方法概述,一、单式记账法 单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。 理解： 单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。 账簿设置 现金 银行存款 应收款项 应付款项,第三章 复式记账,第一节 记账方法概述,一、单式记账法 【例1】对于从外部购入一批材料10 000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加则不予记录。 对于购买材料10 000元的交易，采用单

2、式记账的记录结果如图所示。,银行存款账户,第三章 复式记账,第一节 记账方法概述,一、单式记账法 【例2】对于从外部购入一批材料5 000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5 000元的记录，而材料的增加则不予记录。 增：应付账款 5 000 （原材料增加不记账） 【例3】企业生产车间领用原材料20 000元，用于生产产品。 会计上不作任何处理。,第三章 复式记账,第一节 记账方法概述,一、单式记账法 单式记账法的特点 账户设置不完整，没有完整的账户体系。 不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金、银行存款等账户有关的经济业务才能得到反映。 所反映的经济业务往往只反映一个方面。 所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。,第三章 复式记账,第一节 记账方法概述,二、复式记账法 复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。 每一会计要素项目都应分别设置账户,第三章 复式记账,第一节 记账方法概述,二、复式记账法 复式记账法的特点 需要设

3、置完整的账户体系。 必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。 对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。 可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合平衡。,第三章 复式记账,单式记账法和复式记账法的记账方法比较,第三章 复式记账,补充资料：我国历史上的记账方法之争,复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建筑”。 自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。 除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。,第三章 复式记账,补充资料：我国历史上的记账方法之争,多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言”。 鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，1992年11月30日，我国颁布的企业会计准则将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。 1993年7月1日起在企业中实行借贷记账法。19

4、98年1月1日起在事业单位中实行借贷记账法。,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法（debit-credit bookkeeping） 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。 理论依据： 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号 借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。 从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。 什么时候表示借，什么时候表示贷，它与会计要素的性质有着密切的关系。,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号 借方 贷方,资产类账户 费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户 ,资产类账户 费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户 ,第三章 复式记账

5、,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （二）账户设置 复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。 账户体系按会计要素分类 资产类账户 负债类账户 共同类 所有者权益类账户 费用类账户 收入类账户,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,资产类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 ,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,负债类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 ,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,所有者权益类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 ,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,费用类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期增加额 本期转出额 （本期减少额） ,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,收入类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期转出额 本期增加额 （本期减少额） ,第三章 复式记账,账户总模式,第二节 借贷记账法,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （二）账户设置 特

6、点： 凡账户是借方余额，必定是资产性质； 凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。 规律：余额跟着增加走！ 借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 【例1】2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,库存现金 借方 贷方,银行存款 借方 贷方,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 【例2】2005年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800 000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800 000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800 000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和

7、银行存款账户的贷方。记录结果如下：,银行存款 借方 贷方,短期借款 借方 贷方,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 【例3】2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000 000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2 000 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2 000 000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,固定资产 借方 贷方,实收资本 借方 贷方,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 【例4】2005年8月21日将资本公积金500 000元转增资本。 此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500 000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,资本公积

8、 借方 贷方,实收资本 借方 贷方,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 【例5】2005年8月24日销售A产品80台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已收到存入银行。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：,银行存款 借方 贷方,主营业务收入 借方 贷方,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 【例6】2005年8月25日以现金购买办公用品600元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：,库存现金 借方 贷方,管理费用 借方 贷方,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 在账户中登记经济业务的规律性如下： 需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。 某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。 所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。 借方和贷方所记录的金额必须相等。 结论：有借必有贷，借贷必相等。,第三章 复式记账,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系 会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。 也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。

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