主要经济业务账务处理课件

1、主要经济业务的账务处理,第五章,设置会计科目与账户（建账）,复式记账（方法）,填制与 审核凭证,登记 账簿,编制会计报表,成本计算,财产清查,经济 业务,会计核算 七种方法,会计核算流程 （账户复式证账表成财）,做账过程,起点,第五章 企业基本经济业务,主要经 济业务,资金筹集 业务,产品生产业务,财务成果 业务,产品销售业务,生产准备业务,第一节 工业企业的主要经济业务,第二节 资金筹集业务的核算,吸收投资者投资,向金融机构举借债款,资金 来源 渠道,实收资本 （股本）,短期借款 （长期借款）,投资主体：国家、法人、个人、外商（该账户可按投资者的不同设置明细账户）。 投资形式： 1、货币性（现金）、 2、非货币性（非现金，如房屋、机器设备等固定资产，专利权等无形资产）。,投资者投入资本的核算,实收资本,投资者投入资本的核算,资本公积,该账户可按资本公积的来源不同，分别设置“资本溢价、其他资本公积”进行明细核算。 判断题：资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（P87）,业务举例：货币性,例5-1YY公司收到甲公司投入本企业货币资金250 000元，收到乙公司20

2、0 000元，款项存入银行。,借：银行存款 450 000 贷：实收资本甲公司 250 000 乙公司 200 000,银行存款,实收资本,+450000,+250000甲,+200000乙,借：固定资产 50 000 贷：实收资本乙公司 50 000,例5-2YY公司收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值50 000元，与公允价值相等。,业务举例：非货币性,以非货币投资的，按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本（不公允的除外）,固定资产,实收资本,+50000,+50000,借：无形资产 非专利技术 80 000 贷：实收资本A公司 60 000 资本公积资本溢价 20 000,例5-3丙有限公司设立时收到A公司的非专利技术一项，该非专利技术合同约定价值60 000元，而市场公允价值为80 000元。,业务举例：非货币性,以非货币投资的，按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本（不公允的除外），非现金资产公允价值超过合同或协议约定部分计入资本公积。,A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公

3、司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。,补充：资本溢价的核算,借：银行存款 1500000 贷：实收资本丙 1000000 资本公积资本溢价 500000,二、短期借款的核算,短期借款企业借入的期限在一年内或超过一年的一个营业周期内需按期支付利息并按期归还的款项。 短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。 设置帐户： 短期借款、财务费用、应付利息 核算步骤：借入、利息处理、还借款,二、短期借款的核算,财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益、相关手续费、现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的借款费用，通过“在建工程、制造费用”账户核算。,YY公司10月1日向银行借入期限为3个月的借款 150 000元，存入银行（分期计提利息）,业务举例：借入,借：银行存款 150000 贷：短期借款 150000,10月末预提短期借款利息 500元,业务举例：利息处理,借：财务费用 500 贷：应付利息 500,

4、11月利息处理？,借：财务费用 500 贷：应付利息 500,在12月末用银行存款实际支付短期借款利息 1500元和归还本金150000,业务举例：12月还本付息,借：财务费用 500（权责发生制原则） 应付利息 1000 短期借款 150000 贷：银行存款 151500,上述借款业务，由于3个月的利息只有1500，利息金额不大，根据重要性原则，也可不分期计提利息，到期还本金时作为财务费用一次性支付。（到期一次还本付息）,借：财务费用 1 500 短期借款 150 000 贷：银行存款 151 500,长期借款到期一次还本付息,借：长期借款 贷：银行存款,因为长期借款年末计算利息时： 借：财务费用 贷：长期借款,2.长期借款的核算,长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的各种借款。 科目设置： 长期借款、财务费用、在建工程（一般用于购建） 核算步骤：借入、利息处理、还借款,注意事项 长期借款利息费用按照用途不同处理： 生产经营用财务费用 购建固定资产在建工程 筹建期间管理费用 清算期间清算损益,【例5-8】甲公司为建造一幢厂房，于20

5、13年1月1日借入期限为2年的长期专门借款2 000 000元，款项已存入银行。借款利率按照市场利率确定为6%，每年付息一次，期满后一次还清本金。 借入：,业务举例,借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 本金 2 000 000,2013年12月31日计算利息： 利息=2 000 000*6%=120 000（元）,借：在建工程 120 000 贷：应付利息 120 000,支付利息时：,借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000,2014年12月31日计算和支付利息与2013年相同,归还本金,借：长期借款本金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,练习题：,投资者以土地使用权追加投资，价值100 000元。 收到投资人追加50000并存入银行（1、假定全部为实收资本。2、假定只有40000是实收资本。其他为资本公积）； 用银行存款偿还短期借款30 000元； 从银行借入短期借款10 000元直接偿还应付账款； 以银行存款偿还长期借款90 000 以银行存款偿还短期借款45 000及本月利息500元。 以银行存款支付本季度短期借款利息30 00

6、0元，其中前两月已预提20 000元,第三节 固定资产业务的核算,一、固定资产的概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 二、固定资产成本 外购固定资产的成本包括买价、运输费、装卸费、安装费等相关费用。 税费可以抵扣,三、增值税 工业企业生产销售商品交（ ）税,增值税：价外税，对商品的“增值部分”征收的税。,何为“增值部分”？ 怎么征？,增值税计算,理论上 应纳税额=增值部分*税率(一般为17%) 实际上 应纳税额=销项税额-进项税额 1、销项税额=不含税销售额*税率（销售时向购买方收取的增值额） 销项税额=含税销售额/（1+17%）*17% 2、进项税额=买价*税率 3、应纳税额=销项税额-进项税额 注意： 小规模纳税人不存在抵扣，应将进项税额计入采购成本,如：企业购进材料一批，价款10万。增值税率17%，款未付。,如：企业销售商品一批，价款10万。增值税率17%，款未收到。,固定资产取得按实际成本入账（原值）包括买价、包装费、运输费和安装费等（不包含增值税） 取得核算分为： 购入不需要安装 购入需要安装 自行建造固定资产,四

7、、固定资产取得业务核算,涉及的科目： 固定资产（达到预定可使用状态） 在建工程 应交税费 工程物资 累计折旧 注：弄清楚会计科目借方、贷方登记表示的含义，以及期末余额代表的含义。,固定资产分录处理,【例5-9】YY公司购入不需要安装的新机器设备1台，买价30 000元，增值税5 100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。,借：固定资产 30500 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35600,购入不需要安装的固定资产,【例5-10】企业购入需要安装的新机器设备1台，买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。,购入需要安装的：先计入在建工程，安装完成再转入固定资产,购入： 借：在建工程 50840 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 59340 安装: 借：在建工程 3800 贷：应付职工薪酬 1400 原材料 2400,安装完成： 借：固定资产 54640 贷：在建工程 54640 （ 5

8、0840+3800）（这里的金额不包括增值税）,甲公司利用剩余生存能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：2014年1月6日用银行存款购入工程物资187200元，其中价款160000元，应交增值税27200元，工程物资验收入库。2014年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资160000元；领用库存材料一批，实际成本12000元；工程应负担直接人工费28000元。2014年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,自行建造的固定资产,购入工程物资 借：工程物资 160000 应交税费应交增值税（进项税额） 27200 贷：银行存款 187200 领用工程物资 借：在建工程 160000 贷：工程物资 160000 领用库存材料 借：在建工程 12000 贷：原材料 12000 结转由工程负担的人工费 工程完工，结转成本 借：在建工程 28000 借：固定资产200000 贷：应付职工薪酬 28000 贷：工程物资200000,五、固定资产折旧处理,1、折旧额：指固定资产原价扣除预计净残值后的金额。 2、预计净残值：指固定资产使用寿命期满并处于此时期的状态。 3、预计净残

9、值率：预计净残值占固定资产原价的比率。,（一）折旧的含义,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得随意变更 。（P99）,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，一经确定，不得随意变更 。（P101） 判断题：固定资产计提折旧遵循一致性原则,（二）折旧方法 1、年限平均法（直线法） （1）年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限 （2）月折旧额=（原价-预计净残值）*月折旧率 月折旧率=年折旧率/12 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命,【例5-12】甲公司一台设备原值为40 000元，预计净残值率为5%，预计使用12年，采用年限平均法计提折旧，计算年折旧额、月折旧额。 年折旧率=（1-5%）/12=7.92% 月折旧率=7.92%/12=0.66% 年折旧额=40 000*7.92%=3168（元） 月折旧额=3168/12=264（元）,【例题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用年限平均法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为,（200-0.8）/5=39.84,（2）工作量法 单位折旧额=（原价-预计净残值）预计总工作量 =原价（1-预计净残值/原价）预计总工作量 （某期）折旧额=工作量*单位折旧额,【例5-13】甲公司有货车一辆，原值为120 000元，规定在使用期内行驶50万公里，预计净残值为3 000元，预计清理费用为500元，本期行驶了6 000公里。 单位折旧额=【120 000-（3000-500）/500 000=0.235（元） 本期折旧额=6 0

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