企业主要经济业务的核算课件

1、第3章 企业基本经济业务的会计核算,第一节 企业创立的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,注意: 投入资本就是投资者投入的“本钱”。新公司法规定我国资本金制度由实缴制改为认缴制。 有限责任公司规定：注册资本为全体股东认缴的出资额；首次出资不低于注册资本的20%；其余两年内缴足；注册资本最低限额3万元。,股份有限公司规定： 发起设立方式设立：注册资本为发起人认购的股本总额；首次出资不低于注册资本的20%；其余两年内缴足。 募集方式设立：注册资本为实

2、收股本总额。 股份有限公司注册资本最低限额500万元。,实务中注册资本不一定等于实收资本 分次筹集； 转增资本： 要求实收资本增减超过注册资本的20%应变更登记,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占90%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算 （1）账户设置,所有者权益类,资本公积（所有者权益类）,借-,贷+,增加数（如资本溢价、股本溢价）,转增资本数,实有数,无形资产（资产类）,借+,贷-,减少数,增加数,实有数,（2）核算举例 【例1】企业接受投资者的货币资金2 000 000元投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例2】企

3、业接受投资者的全新设备投资，确定的价值为100 000元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,【例3】企业接受投资者的土地使用权投资，经投资双方共同确认的价值3 600 000。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000 见教材P79 例3-1,（二） 资本公积的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。,4.资本公积的核算 【例4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积资本溢价 1 000 000,【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200

4、 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,二、借款的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款的核算方法 （1）账户设置,“应付利息”账户（负债类）,（2）会计核算： 预提时 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付时 借：应付利息（已预提数） 财务费用 （实际支付数与预提数差额） 贷：银行存款（实际支付数）,例1：2006年1月某企业向银行借入资金50000元，期限6个月，月利率6，利息按季结算。,解：2006借入资金时： 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 1月末、2月末按权责发生制原则计提本月利息 利息=500006=300元 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 3月25日为结息日，收到银行通知支付第一季度利息900元。 借：应付利息 600 财务费用 300 贷：银行存款 900,例2、某企

5、业4月1日向银行借入半年期借款200000元，年利率6%，银行规定利息按季支付。 借入时 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000,每月预提利息时 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 利息=本金利率时间 月利息=本金月利率1月 =200 0006%/121月 6月末支付本季度利息 借：应付利息 2000 财务费用 1000 贷：银行存款 3000,【例3】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例4】企业于2006年10月16日用银行存款1 000 000元偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：

6、按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。p79,长期借款（负债类）,用借款支付利息,3.长期借款的核算方法 （1）账户设置,（2）核算举例： 【例8】企业为购建一条生产线（工期2年），于2005年1月1日借入期限为3年的人民币借款5000000元，存入银行。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例9】假如上述借款年利率8%，到期一次还本付息，计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 （P79） 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,【例10】归还长期借款本息（2007年12月31日到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,三、固定资产的核算 P80,（一）固定资产的含义 固定资产：是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用

7、过程中保持原有实物形态的资产。包括：房屋建筑物、机器设备和运输设备等。 特征： 1、固定资产是有形资产。 2、用于经营活动而不是为了出售。 3、固定资产的使用年限超过一年。 4、固定资产的单位价值较高。,判断固定资产的具体标准,时间标准,价值标准,使用期限超过一年的房 屋、建筑物、机器、机 械、运输工具以及其他 与生产、经营有关的设 备、器具、工具等。,不属于生产经营主要设备的 物品，单位价值在2 000元以 上，并且使用年限超过2年 的，也应作为固定资产。,账户设置：,归集在建工程成本,核算企业为工程准备的各种物资,例3-5 P81,（二）自行建造的固定资产核算 P80,企业为了新建、改建、扩建固定资产或者对固定资产进行技术改造、设备更新而由企业自行建造的固定资产。 新建的固定资产按该项目达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值. 必要支出：工程用物资成本、人工费、借款费用、应交的相关税金等。,例：企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置材料物资500000元，全部用于工程建设，为工程支付的建设人员工资80000元，为工程借款而发生的利息40000元，工程完工验收交付使用。编

8、制分录如下： （1）购买工程物资 借：工程物资 500000 贷：银行存款 500000,（2）工程领用物资 借：在建工程 500000 贷：工程物资 500000 （3）计算建设人员工资 借：在建工程 80000 贷：应付职工薪酬 80000 （4）计算借款利息 借：在建工程 40000 贷：长期借款 40000 （5）工程完工，结转工程成本 借：固定资产 620000 贷：在建工程 620000 例：3-5，P81,（三）外购固定资产的核算 P81,1.购置固定资产价值的确定 外购固定资产的成本包括： 买价 （进口关税） 包装费 运输费 保险费 安装费等 增值税,2.外购固定资产的核算过程,3.外购固定资产的核算 （1）购买不需要安装的固定资产 借：固定资产 （实际成本=买价税费） 贷：银行存款 借：固定资产 应交税费增值税（进项税） 贷：银行存款,例:某企业购入一台不需安装的机器设备，买价100000元，增值税17000元，运费1000元，所有款项均通过银行存款支付。 借：固定资产 118000 贷：银行存款 118000 借：固定资产 101000 应交税费增值税（进项税）17

9、000 贷：银行存款 118000,（2）购买需要安装的固定资产 发生购买、安装费用时： 借：在建工程 （购入成本安装调试成本） 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 安装完毕，交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程 举例：,例:某企业用银行存款购入需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税额为3400元，支付运输费1000元，支付安装费3000元。该企业应编制的会计分录如下： （1） 购入时： 借：在建工程 21000 应交税费增值税（进项税）3400 贷：银行存款 24400 （2） 支付安装费： 借：在建工程 3000 贷：银行存款 3000,（3） 安装完毕，交付使用时： 借：固定资产 24000 贷：在建工程 24000,（四）固定资产折旧,1、 固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 折旧应计入使用期间各期的费用。 折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。,2、影响固定资产折旧计算的因素 （1）原始价值 即固定资产取得时的实际成本，是计算固定资产折旧的基数。 （2）预计净残值 即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。 （3）预计使用寿命 即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。,3、固定资产折旧的方法 平均折旧法 （1）平均年限法（直线法） 每年折旧额=（原值净残值）预

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