2019年深化增值税改革政策解读

1、,2019年深化增值税改革政策培训,2019年3月,降低增值税税率,一,目录,扩大进项税额抵扣范围,二,三,四,五,加计抵减政策,试行增值税期末留抵退税,增值税申报表调整,主要政策依据,1. 财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号） 2.国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第14号） 3. 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第15号）,政策依据,一、降低增值税税率,增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。 纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 现行增值税三档税率：13%、9%、6%。,（一）政策规定,一、降低增值税税率,13%税率： 纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除适用9%、6%的税率外，税率为13%。,（一）政策规定,一、降低

2、增值税税率,9%税率： 自2019年4月1日起，增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%： 粮食等农产品、食用植物油、食用盐； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。,（一）政策规定,一、降低增值税税率,6%税率 增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率为6%。,（一）政策规定,一、降低增值税税率,1. 按照纳税义务发生时间来确定适用税率 相关政策规定： 中华人民共和国增值税暂行条例第十九条 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条 营业税改征增值税试点实施办法第四十五条,（二）注意事项,一、降低增值税税率,中华人民共和国增值税暂行条例第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为发票开具的当天。 （二）进口

3、货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当天。,（二）注意事项,一、降低增值税税率,1. 按照纳税义务发生时间来确定适用税率 【例】一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。实际上，纳税人按照合同约定3月20日发货后，3月25日取得了货款收款凭证，但到4月5日才实际收到货款。按照规定，该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日，纳税义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。,（二）注意事项,一、降低增值税税率,2. 开具增值税发票衔接问题 增值税一般纳税人已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。 纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。,（二）注意事项,一、降低增值税税率,3. 农产品进项扣除政策 （一）凭票扣除纳税人 （二）核定扣除纳税人,（二）注意事项,一、降低增值税税

4、率,3. 农产品进项扣除政策 （一）凭票扣除纳税人 （1）基本规定： 一是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品，扣除率同步从10%调整为9%。 二是特殊性规定，考虑到农产品深加工行业的特殊性，对于纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，允许其按照10%的扣除率计算进项税额。 （2）10%扣除率的适用范围： 10%扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工13%税率货物所购进的农产品。,（二）注意事项,一、降低增值税税率,3. 农产品进项扣除政策 （一）凭票扣除纳税人 （3）享受农产品加计扣除政策的凭证类型： 1.农产品收购发票或者销售发票，且必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票； 2.取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书； 3.从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。,（二）注意事项,一、降低增值税税率,3. 农产品进项扣除政策 （一）凭票扣除纳税人 增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票，能否作为计算抵扣进项税额的凭证？ 答：增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征

5、增值税政策的蔬菜而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。,（二）注意事项,一、降低增值税税率,3. 农产品进项扣除政策 （一）凭票扣除纳税人 从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，如何计算进项税额？ 答：增值税一般纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。 从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用发票情况填写在附表2第6栏“农产品收购发票或者销售发票”，但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。,（二）注意事项,一、降低增值税税率,3. 农产品进项扣除政策 （一）凭票扣除纳税人 （4）加计抵扣的时间：在领用农产品环节 【例】 5月份购进一批农产品，购进时按照9%计算抵扣进项税额；6月份领用时，确定用于生产13%税率货物，则在6月份再加计1%进项税额。,（二）注意事项,一、降低增值税税率,3. 农产品进项扣除政策 （二）核定扣除纳税人 纳入农产品进项税额核定扣除试点实施办法的纳税人，以购进农产品

6、为原料生产货物的，扣除率为销售货物的适用税率。 也即：如果纳税人生产的货物适用税率由16%调整为13%，则其扣除率也应由16%调整为13%；如果纳税人生产的货物适用税率由10%调整为9%，则其扣除率也应由10%调整为9%。,（二）注意事项,一、降低增值税税率,为配合税率调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，具体为： 1.将原增值税纳税申报表附列资料（一）中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”； 2.删除第3栏“13%税率”； 3.第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏，项目名称分别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。,（三）申报表调整,一、降低增值税税率,为配合税率调整，对申报表附表一相关栏次进行调整，具体为： 1.将原增值税纳税申报表附列资料（一）中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”； 2.删除第3栏“13%税率”； 3.第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏，项目名称分

7、别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。,（三）申报表调整,二、扩大进项税额抵扣范围,（一）不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣 （二）将旅客运输服务纳入抵扣范围,主要政策变动,二、扩大进项税额抵扣范围,1.政策规定 自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。 注意事项：纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次性全部转入。,（一）不动产一次性抵扣,二、扩大进项税额抵扣范围,2.注意事项 三是，总局14号公告对不动产进项税额的转进转出做出了规定，废止了原2016年15号公告的规定。不动产进项税额转进转出，都是按照不动产净值率计算，不动产净值率是不动产净值与不动产原值的比，不动产净值、原值与企业会计核算应保持一致。 另外，不动产发生用途改变，进项税额转进转出的时间有所不同。需要转出的，是在发生的当期转出；需要转入的，是在发生的下期转入。,（一）不动产一次性抵扣,二、扩大进项税额抵扣范围,3.纳税申报 自20

8、19年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额可一次性抵扣，申报时填写在申报表附列资料（二）中相应栏次。 截至2019年3月税款所属期，原增值税纳税申报表附列资料（五）第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自2019年4月税款所属期起结转填入申报表附列资料（二）第8b栏“其他”。,（一）不动产一次性抵扣,二、扩大进项税额抵扣范围,1.政策规定 纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。 注意事项： 只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。国际运输适用零税率或免税，上环节运输企业提供的国际运输未缴纳增值税，也就不存在下环节进项抵扣的问题。,（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围,二、扩大进项税额抵扣范围,2.抵扣凭证 （1）增值税专用发票最基本的抵扣凭证 （2）增值税电子普通发票。如果纳税人取得增值税电子普通发票，可以直接凭发票上注明的税额进行抵扣。 （3）注明旅客信息的相关客票。,（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围,二、扩大进项税额抵扣范围,2.抵扣凭证 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额： 航空旅客运输进项税

9、额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9% 取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额： 铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9% 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额： 公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%,（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围,二、扩大进项税额抵扣范围,2.抵扣凭证 注意事项： 除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。 航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的，包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。,（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围,二、扩大进项税额抵扣范围,2.抵扣凭证 注意事项： 除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等等。 与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。,（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围,二、扩大进项税额抵扣范围,3.纳税申报 纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票的，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在申报表附列资料（二）专用发票相应栏次中。 纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税额，填写在申报表附列资料（二）第8b栏“其他”中申报抵扣。,（二）将旅客运输服务纳入抵扣范围,三、加计抵减政策,1.自2019

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