4 国际会计协调化活动【企业信用管理】

1、世纪会计学系列教材,国 际 会 计（第五版）,常勋编著,厦门大学出版社,2,第四章 国际会计协调化活动 第一节 概说 第二节 联合国的协调化活动 第三节 欧洲联盟的协调化活动 第四节 经济合作与发展组织的协调化活动 第五节 证券委员会国际组织的协调化活动 第六节 国际会计师联合会及国际审计准则 第七节 其他国际组织的协调化活动,世纪会计学系列教材,3,第一节 概说,4,国际会计协调化的定义,（一）各家定义的综述 协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通过这个过程，可以限制和缩小会计实务中的差异，形成一套公认的标准(准则)和惯例，促进各国会计实务和财务信息的可比性。,5,国际会计协调化的定义,（二）经济全球化趋向与国际会计协调化 协调化能起到以下的作用： 1.各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动； 2.各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表； 3.国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性。,6,国际会计协调化的定义,（三）协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化 “协

2、调化”和“标准化”这两个术语，人们在习惯上会交替地加以使用，“标准化”又往往与“统一性”连在一起。 统一性很难容纳国别差异，这在当前还是难以做到的；而协调化则富有弹性和开放性，它是一个调节国别会计差异的过程，而随着协调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些方面消失，至于“趋同化”这个词，则可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。,7,国际会计协调化的定义,信息的可比性常用来解释会计协调化。反过来说，会计协调化的结果最直接的表现，也就是国际财务报表所提供的财务信息的可比性。 如果能促使各国会计准则与国际准则的“高质量趋同”,就可以逐步减少在国内财务报告的基础上调整改编的工作量,但这只是协调化的远期目标 。,8,致力于国际会计协调化的国际组织,（一）全球性国际组织 联合国会计和报告国际准则(ISAR)政府间专家工作组； 欧洲联盟(EU)； 经济合作发展组织(OECD)会计工作组； 证券委员会国际组织(IOSCO)； 国际会计师联合会(IFAC)； 国际会计准则委员会(IASC)。,9,致力于国际会计协调化的国际组织,（二）地域性国际组织 1.政府间地域性国际组织：非洲会计理事会 会计职业界(

3、民间)地域性国际组织 （1）欧洲会计师联合会； （2）美洲会计师联合会； （3）亚太会计师联合会。 （三）支持国际会计协调化的其他民间国际组织 财务分析家协会国际联络委员会； 国际资产评估准则委员会。,10,第二节 联合国的协调化活动,11,联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动,1973年，联合国秘书长应经社理事会(ECOSOC)的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国公司对世界发展和国际关系的影响。 1974年的报告中建议，在经社理事会所属的政府间组织“跨国公司委员会”(TNC)的赞助下，定期召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报告规则。 1976年，由联合国秘书长任命了会计和报告国际准则专家组，对跨国公司“行为规范”(Code of Conducts)中有关会计准则部分进行研究，并在次年提交了跨国公司会计和报告国际准则的报告。,12,联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动,1979年，联合国又成立了有34个成员国代表参加的会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组，小组并同意国际会计准则委员会、国际会计师联合会、国际自由工会联合会和国际商会派来观察员。

4、 1982年提交了一份称为跨国公司行为规范中的会计披露要求的重要报告， 要求跨国公司应向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。,13,跨国公司行为规范中的会计披露要求,这份报告基本上体现了跨国公司对外报告的国际惯例，但是，这个特设工作小组未能就联合国对会计领域的未来工作提出一致的建议。1982年，经社理事会经大多数成员建议重新建立了常设的会计与报告国际准则政府间专家工作组。,14,联合国常设会计与报告国际准则政府间专家工作组的活,这个常设政府间专家工作组每年定期举行会议，根据跨国公司委员会的建议，会议只是回顾会计领域的发展，而不是制定会计准则。 一年一度的会议，为交流国际和各国会计领域的工作以及对广泛的会计问题展开讨论，开辟了一个具有权威性的国际论坛，这无疑会推动国际会计协调化的进程。 近年来，这个常设政府间专家工作组特别关注其他组织当时尚未关注的重要问题，如环境会计、会计教育、中小企业会计和公司治理透明度等。,15,第三节 欧洲联盟(其前身欧洲经济共同体)的协调化活动,16,欧盟发

5、展过程中对成员国会计实务的协调,欧洲联盟的前身是欧洲经济共同体(EEC)，。成员国增至25个。 从1957年签订成立欧洲经济共同体的罗马条约开始，它就致力于建立一个包括商品、劳务、资本、人才自由流动的共同市场，为此早就确定了“要求有关各国的法律互相靠拢，并达到能使共同市场有步骤地发挥作用”的原则。 在欧共体首脑会议同意下，欧共体委员会理事会可以发布“指令”(directives)和“法令”进行协调。,17,欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调,1968年3月发布的欧共体第1号指令中已涉及会计。它要求公司应披露认购和核定的资本总额，并提供资产负债表和损益表两种基本财务报表。 欧洲经济共同体发布的指令中与会计最有关的主要是：第4号指令；第6号指令；第7号指令；第10号指令。,18,欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要,欧盟第4号指令包括12项62款，其主要内容见表4-1。 具体内容见课本P100105.,19,欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要,20,第4号指令对国际会计协调化的影响,第4号指令接受英国会计模式的“真实和公允”观念，把它列为编制年度报表的指导思想，这势

6、必约束和限制欧洲大陆国家那些通过任意地低估资产价值和预计负债及损失以创造“秘密准备”的传统惯例，这正是欧洲经济共同体在会计协调化工作方面的具体目标之一。另一方面，第4 号指令又同时把“以审慎为基础”列为计价原则所依据的一般原则之一。 第4号指令在编制年度报表的指导思想及所采取的计价原则方面的协调化工作，已经迈出了重要的一步；它在计价原则方面的一些灵活规定，在协调化的初期也是可以理解的。,21,第4号指令对国际会计协调化的影响,第4号指令关于报表注释的规定，这接近于美国会计模式和英国会计模式要求财务报表应充分披露的倾向，这对欧洲大陆国家的或多或少的“保密”传统，也是一个突破。 第4号指令保持了依据法律来规范会计准则的欧洲大陆法系的基本特征，这在今后也将成为欧洲经济共同体会计模式与美国会计模式之间的重大差别。 欧洲经济共同体远大的经济和政治目标推动了各成员国调整本国的法律来适应指令的要求。 欧洲经济共同体在地域性会计协调化方面的努力和成就一向受到赞扬。,22,欧洲经济共同体委员会理事会第7号指令,第7号指令的主要特征是： 1.在概念依据上是“母公司观”和“主体观”的折中，更倾向于“母公司观

7、”，“集团”的界定以法律控制权为基础。 2.带有浓厚的英国合并会计色彩。 3.第7号指令体现了原则性与灵活性的有机结合。,23,欧盟的新会计策略,欧盟新会计策略主要体现在三个方面： 1.强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务。 2.肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则(IAS)。 3.宣布采用国际审计准则进行审计。,24,第四节 经济合作与发展组织的协调化活动,25,跨国公司财务报告中应披露的信息概要,经济合作与发展组织(OECD，简称“经合组织”)成立于1961年，现有30个成员国。 经合组织理事会于1975年1月设立了国际投资和跨国企业委员会(CIIME)，并在1976年6月发布了一份重要文件关于在跨国企业投资的指南，其中包括的“信息披露”一章，表述了对跨国公司的会计和报告指南，要求如下：,26,跨国公司财务报告中应披露的信息概要,1.企业的结构、母公司的名称和所在地、主要的子公司、在子公司中直接或间接拥有股权的百分比(包括相互拥有的股份数)； 2.母公司和主要子公司从事经营活动的地理分布及其主要经营业务； 3.整个企业按地理区域划分的经营成果和销售额以

8、及按主要经济行业划分的销售额； 4.整个企业按地理区域列示的新投资资本(有可能的话，也列示按主要经营行业列示的投资资本)；,27,跨国公司财务报告中应披露的信息概要,5.整个公司的资金来源与运用表； 6.各地理区域内的职工平均人数； 7.整个公司的研究与开发支出； 8.内部定价政策； 9.在编制与公布信息中遵循的会计原则，包括合并报表的原则。,28,国际投资和跨国企业委员会会计准则常设工作组的活动,1978年，国际投资和跨国企业委员会设立了会计准则特设工作组，次年改为常设工作组，以执行下列业务： 1.支持现有旨在增进各国会计信息可比性的努力； 2.对1976年指南中“信息披露”一章所含会计术语进行技术性阐述； 3.对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见。,29,第五节 证券委员会国际组织的协调化活动,30,证券委员会国际组织的目标和组织结构,IOSCO的目标是发展国际协调、交流信息、建立足够的投资者保护以及为有效的监督和管理提供相互援助，它与证券交易所国际联合会保持着密切的工作关系。 IOSCO由主席委员会和执行委员会组成。,31,证券委员会国际组织的目标和组织结构,主

9、席委员会制定和决定该组织的目标，由各个会员（包括会员和准会员）机构的主席组成，下设四个常务机构： （1）非洲/中东地区委员会； （2）亚太地区委员会； （3）欧洲地区委员会； （4）泛美地区委员会。 执行委员会由技术委员会和新兴市场委员会组成，其主要职责是执行主席委员会的决定和实现组织的预定目标。,32,外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则概要,1.董事、资深经理人员和顾问的身份和责任的报表 2.报价统计和预期的时间表 3.关键信息 4.关于公司的信息 5.经营和财务评价与展望 6.董事和官员 7.主要股东信息以及与关联方交易的信息 8.财务信息 9.报价 10.附加信息,33,关于国际会计核心准则体系,1995年证券委员会国际组织与国际会计准则委员会(IASC)商定了关于使国际会计准则(IAS)形成一个会计准则核心体系的计划。 1998年12月底，IASC宣布按协议完成了与40项需要解决的议题相对应的已发布的IAS的修订工作和新准则的制定工作； IOSCO对截至2000年1月IASC这些新制定的或修订的IAS 2000年版本进行评审；,34,关于国际会计核心准则体系,2000年5月17日，IOSCO发布关于采用“以促进跨国证券报价和跨国挂牌上市为目的的IASs”的决议。 2002年，在IOSCO第27届年会的闭幕会上，IOSCO报告了于2001年末就其成员接受2000年版IASs的情况进行的一项跟踪调查的结果。 在2004年举行的第29届IOSCO年会的闭幕式报告中，IOSCO表示它将继续保持与IASB的密切合作。,35,对国际财务报告准则（IFRS）的支持,2005年3月，IOSCO的技术委员会发布了题为2005年IFRS发展和采用的公告,声明对作为跨国发行和上市的高质量国际准则的IFRS的支持，并强烈建议其成员允许跨国发行者在跨国发行和上市中采用IFRS。 第30届年会的会议公报中，再一次重申了IOSCO对IFRS的长期支持，并鼓励在跨境发行中根据IFRS编制财务报表，在必要的情况下进行适当的调整或披露，以符合上市地应遵循的会计准则； 在2005年10月，IOS

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