3－1经济责任审计—财务审计（2008）

1、中央企业经济责任审计 财务基础审计,高寒松,经济责任财务基础审计,一、财务基础审计的涵义 二、财务基础审计的特点 三、财务基础审计的方法 四、审计内容及关注重点 五、工作任务与注意事项,财务基础审计是指在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业负责人任职期间企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等情况进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果（细则第三条）,一、财务基础审计的涵义,（一）审计前提和基础 “在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上” 任务确认、审前调查,一、财务基础审计的涵义,审前调查 企业所处经济环境 企业所在行业情况 企业的治理结构、机构设置、人员素质、企业财务与审计机构设置运转和人员配置 相关企业内部控制制度及其执行情况 重大会计政策、会计估计的选用及变动情况 以往接受审计或检查情况 其他需要了解的情况,一、财务基础审计的涵义,企业财务基础审计资料(细则第十五条) 企业的基本情况资料 企业的管理情况资料 重大事项有关资料 任职期内企业的财务会计资料、统计资料 任职期内企业有关的内外部审计

2、报告、管理建议书 关联方关系及其交易、会计政策和估计变更及原因 企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件，税务部门出具的完税证明、银行对账单等外部资料 在财务基础审计过程中需要补充提供的其他资料,一、财务基础审计的涵义,（二）审计的对象 “对企业负责人任职期间 企业” 确定被审计人（法定代表人） 确定审计范围,一、财务基础审计的涵义,审计范围确定 基本原则（办法第十二条） 总部及重要子企业 纳入审计企业户数不得低于50 审计资产量不得低于被审计企业资产总额70 注：根据决算拟定审计企业户数、资产量， 征求被审计企业意见，确定审计范围,一、财务基础审计的涵义,审计范围确定 重要子企业（细则第四条） 资产或效益占有重要位置的子企业 由企业负责人兼职的子企业 任期内发生合并、分立、重组、改制产权变动子企业 任期内关停并转或出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常，并有重大影响的子企业 任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业 各类金融子企业及内部资金结算中心,一、财务基础审计的涵义,（三）审计期间 “对企业负责人任职期间” 任职期间与现场审计期间 确定现场审计期间,一、财务基础审

3、计的涵义,审计期间确定 基本原则 结合干部管理工作需要和审计工作实际，一般应当与被审计人的任职期间一致 任职期间较长的，审计期间可以短于任职期间；但对重大事项应追溯至整个任期 具体要求（细则第四十四条） 以会计年度为起止时间 任职时间、离任时间跨年度的上半年、下半年 重大经营决策、重大财务事项责任界定为实际任期,一、财务基础审计的涵义,（四）审计内容 “资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等情况” 办法第十五条前五款,一、财务基础审计的涵义,（五）审计目标 “全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果”,一、财务基础审计的涵义,二、财务基础审计的特点,（一）财务基础审计主要特点 （二）经济责任审计与决算审计的区别 （三）财务基础审计与绩效评价的关系,（一）财务基础审计主要特点 审计期间比一般审计跨度时间长 审计内容比一般审计更全面 审计方法比一般审计更多样 重要性原则在审计中普遍应用 审计不但要查错纠弊，还要落实责任,二、财务基础审计的特点,（二）与年度决算审计的区别 年度决算审计只是披露“是什么”，关注财务报告的真实性和公允性

4、经济责任审计在关注“是什么”的同时，更多关注“为什么”,二、财务基础审计的特点,（二）与年度决算审计的区别 审计目标不同 年度决算审计财务状况和经营成果的真实性、会计核算的合规性和财务报表的公允性 经济责任审计对企业整个经营活动的全面分析，关注真实、合规、成效、原因、程序，从而分清责任,二、财务基础审计的特点,（二）与年度决算审计的区别 审计对象不同 年度决算审计企业的财务活动，对事不对人；范围上，对纳入合并范围的所有子企业进行审计 经济责任审计企业和企业负责人；企业的财务活动和经营管理活动；范围上，按重要性原则选取部分企业进行审计,二、财务基础审计的特点,（二）与年度决算审计的区别 审计内容不同 年度决算审计企业财务信息真实性的鉴证，主要以会计报表及会计报表附注为审计内容 经济责任审计财务基础审计（依据）、企业绩效评价（方法）、经济责任评价（结论） 其中：财务基础审计除财务信息真实性外，还涉及企业经营管理的成绩和不足,二、财务基础审计的特点,（二）与年度决算审计的区别 审计方法不同 财务决算审计通过“账实、账证、账表”核对，盘点、函证等，体现真实性和公允性 经济责任审计账目审计与账外

5、调查相结合、访谈与调查问卷相结合、财务审计与财务绩效分析相结合、定量测评与专家评议相结合等方法，公正评价企业绩效，客观认定经济责任,二、财务基础审计的特点,（二）与年度决算审计的区别 审计结论不同 年度决算审计说明会计报表是否符合国家会计准则和相关会计制度，在所有重大方面是否公允反映了企业财务状况、经营成果和现金流量 经济责任审计对企业经营绩效、被审计人经济责任两方面的评价，指出主要业绩和存在的问题，落实责任，提出整改措施建议,二、财务基础审计的特点,（三）与企业绩效评价的关系 两者的联系 经济责任审计的两个方面，两者相辅相成 财务基础审计为绩效评价提供数据，是绩效评价的基础和前提 绩效评价需要进一步了解核实有关问题时，可以追加或延伸财务基础审计,二、财务基础审计的特点,（三）与企业绩效评价的关系 两者的区别 目标不同 依据不同 组织方式不同 工作结果不同,二、财务基础审计的特点,（一）一般审计方法的应用 （二） 财务基础审计的常用方法,三、财务基础审计的方法,（一）一般审计方法的应用 内部控制符合性测试 询问了解、检查文件、实地观察、穿行测试 流程图法、调查表法、描述法,三、财务基础

6、审计的方法,（一）一般审计方法的应用 实质性测试方法 对报表、账簿、凭证的查阅审计：原始凭证的真实、合法性；金额的正确性；账务处理的规范准确性；账簿记录的正确性；资产、负债真实性、计价准确性等 对一些报表项目的分析性复核：钩稽关系的正确性，金额、比例等的合理性等,三、财务基础审计的方法,（二）财务基础审计的常用方法 审计公告，设置意见箱和举报电话 听取述职、工作汇报 审前调查，全面了解和评估风险 查阅会议记录、纪要 访谈、座谈 调查问卷 与企业原任、现任领导交换意见,三、财务基础审计的方法,（一）财务基础审计主要内容 （二）审计发现的主要问题,四、审计内容及关注重点,“财务基础审计主要包括被审计企业负责人任职期间企业财务收支状况真实性审计、资产质量审计、经营成果审计、企业重大经营活动和经营决策审计、经营合法合规性审计等内容” （细则第二十三条）,四、审计内容及关注重点,(一)审计内容财务收支真实性审计 根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否

7、相符，判断企业会计核算的合规性，检查企业财务管理中存在的有关问题（细则第二十四条）,四、审计内容及关注重点,(一)审计内容财务收支真实性审计 特别关注对货币资金、往来款项、存货、固定资产、应付工资等科目，以及资本性支出和收益性支出、合并会计报表的审计（细则第二十四条）,四、审计内容及关注重点,(一)审计内容资产质量审计 重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间不良资产的变动情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额、任期内新增不良资产及任期内消化不良资产的情况。 （细则第二十五条） 任职期间企业资产是否保全,四、审计内容及关注重点,确认不良资产 执行行业会计制度的企业 （细则第二十六条） 执行企业会计制度的企业 （细则第二十七条）,四、审计内容及关注重点,执行企业会计制度企业 应提未提或少提的资产减值准备 应提未提和应摊未摊费用、应转未转待处理流动（固定）资产净损益 固定资产装修、修理和改良等支出 或有事项未按规定预计费用和负债 关停并转企业与未纳入合并范围企业不良资产 其他因素引起的资产损失,四、审计内容及关注重点,关注的事项(细则第二十八条) 企业清产核资

8、中未披露损失（除政策性原因允许企业暂不处理外），一般视同企业负责人任期的不良资产损失 分析企业任期内资产质量变动的主、客观原因 划分企业任期内不良资产责任 核实任期以前存在的不良资产；任期内消化的任期以前的不良资产；任期间内新增不良资产，其中因客观因素而新增的不良资产,四、审计内容及关注重点,(一)审计内容经营成果审计 任期内企业收入确认与核算 任期企业成本费用开支范围和开支标准 任期企业计提的资产减值准备与资产质量是否匹配 企业经营成果不实的，应根据审计结果予以相应调整，确认实际业绩利润,四、审计内容及关注重点,(一)审计内容经营成果审计 任期实际业绩利润经过审计调整核实后的任期利润总额（已扣除任期产生的不良资产）消化任期以前年度不良资产 （细则第二十九条）,四、审计内容及关注重点,(一)审计内容重大经营活动和决策审计 对外投资、担保、大额采购、改组改制、兼并破产等重大经营活动及其决策是否合法 是否有相关的管理制度 决策是否履行相关制度程序 协议或合同内容是否合规，是否符合企业实际 决策执行是否有具体部门管理，是否有效监控 是否造成损失（细则第三十条）,四、审计内容及关注重点,(一)

9、审计内容经营合法合规性审计 是否存在公款私存、坐收坐支、私设“小金库”、资金账外循环 违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种 违规拆借资金、出借账户 （细则第三十一条）,四、审计内容及关注重点,(二)审计发现的主要问题 会计信息方面 合并范围不规范 合并依据不充分（持股比例低纳入合并） 持续经营企业长期不纳入合并 合并报表抵消不充分 收入成本多计、少计或跨期 内部往来差异大 潜亏潜盈挂账,四、审计内容及关注重点,(二)审计发现的主要问题 资金管理方面 违规提供借款、贷款 对象（内部企业、外部国企、外部民企） 利息、到期收回情况 违规内部职工集资 大额现金收付 企业账户出租、出借 开立个人账户存储企业资金,四、审计内容及关注重点,(二)审计发现的主要问题 投资管理方面 高风险业务投资 未经批准从事期货及衍生品业务 无管理操作手册、无定期报告与核查制度 长期股权投资（非主业） 项目多、不控制、效益低、损失大 对关停企业投资长期不清理,四、审计内容及关注重点,(二)审计发现的主要问题 产权管理方面 资产或股权转让不规范 不评估、不进场 转让价低于评估价的90 实物资产权属不清房屋、车辆 个别子企业产权关系不清晰,四、审计内容及关注重点,(二)审计发现的主要问题 人工成本管理 超提工资总额、补充住房公积金和养老保险 未经批准动用工效挂钩工资结余 工资增长过快突破“两低于”原则 违规发放奖金等违规发放一次性购房补贴和奖酬金、利用虚假合同转移资金发放奖金 业余设计奖酬金未纳入工资总额管理 领导人兼职取酬、在兼职企业接受奖励,四、审计内容及关注重点,(二)审计发现的主要问题 关联交易 定价政策不规范（违反市场原则） 企业改制 为个人垫资 无形资产不评估 违规进行经济补偿 改制后企业无偿或低价占用原企业资源,四、审计内容及关注重点,(二)审计发现的主要问题 职工持股 违规持股（领导人在下属企业持股） 违规出资（不到位、企业垫资、分红抵出资） 违规分红（分红不符合实际出资比例） 重大决策 论证不充分或无依据 程序不完备（不讨

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