计划审计工作_1

1、第八章 计划审计工作,初步业务活动 总体审计策略和具体审计计划 审计重要性 审计风险,8-1 初步业务活动,客户的接受与保持 审计业务约定书 审计业务变更（了解）,学习要点与重点：,掌握审计业务约定书的定义 掌握审计业务约定书的作用 理解审计业务约定书签定前做的工作 熟悉审计业务约定书的内容,一、客户的接受与保持,了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况 商定审计业务约定书的相关条款,总结：接受审计委托前应做的工作,明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位的基本情况 初步评价审计风险 商定审计收费 明确被审计单位应协助的工作,二、审计业务约定书,定义 作用 内容,（一）定义：新准则,审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,（二）审计业务约定书的作用,可以增进事务所和委托人之间的了解 是判断双方是否违约的依据 是法律诉讼中确定双方应负责任的重要依据,（三）审计业务约定书的内容,财务报表审计的

2、目标 相关会计准则与制度 签约双方的名称 委托目的 审计范围 双方的责任 双方的义务 出具审计报告的时间,审计报告的使用责任 审计费用及支付方式 审计业务约定书的有效时间 违约责任 签约时间 双方签字盖章 其他有关事项,总体审计策略 具体审计计划 审计过程中对计划的更改 监督、指导和复核 对计划审计工作的记录 首次接受委托的补充考虑 与治理层和管理层的沟通,8-2 总体审计策略和具体审计计划,学习要点与重点：,掌握总体审计策略的内容 理解掌握具体审计计划的内容 理解总体审计策略与具体审计计划的关系 了解审计过程中需要注意的其他方面,审计计划的内容,审 计 计 划,总体审计计划,审计程序计划,1.被审计单位的情况； 2.审计目的、审计范围和审计策略； 3.主要会计问题及重点审计领域； 4.审计工作进度及时间、费用预算； 5.审计小组组成及人员分工； 6.审计重要性的确定及审计风险的评估； 7.对专家、内部审计人员及其他审计人员 工作 的利用,1.审计目标 2.审计程序 3.执行人员及执行日期 4.审计工作的底稿的索引号 5.其他有关内容,审计实务中常见的几种分析性复核,1.将本期数与前期

3、数进行比较。 2.将本期实际数与预算或计划数比较。 3.将本期数据与根据会计要素之间的关系确定 的与之相关联的其他数据进行比较。 4.与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较。 5.将本期数据与利用非会计信息确定的预期结果相比较。,一、总体审计策略,总体审计策略的制定 总体审计策略的内容,（一）总体审计策略的制定,确定审计业务的性质，以界定审计范围 明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和需沟通的性性质 考虑影响审计业务的重要因素，以确定审计项目组的工作方向,（二）总体审计策略的内容,被审计单位的基本情况； 审计目的、审计范围及审计策略； 重要会计问题及重点审计领域； 审计工作进度及时间、费用预算； 审计小组组成及人员分工； 审计重要性的确定及审计风险的评估； 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用； 其他有关内容。,总体审计策略示例,审计工作范围 重要性 报告目标、时间安排和所需安排 人员安排 对专家或有关人士工作的利用,二、具体审计计划,审计计划涵义 具体审计计划的内容 审计计划的编制和审核 具体审计计划与总体审计策略的关系,（一）审计计划的含义及作用,审计计划是

4、CPA具体执行审计程序之前编制的规划。 具体来说是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期审计目的，在具体执行审计程序前编制的工作计划。,具体审计计划(the detailed audit plan)：是依据总体审计策略制定的，是对实施总体计划所必需的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。,（二）具体审计计划的内容,审计目标； 风险评估（重大错报风险）； 审计程序； 执行人及执行日期； 审计工作底稿的索引号； 其他有关内容。,（三）审计计划的编制与审核,审计计划应由审计项目负责人编制 审计计划应形成书面文件，并在审计工作底稿中加以记录。 审计计划形式：表格式、问卷式、文字表述 具体审计计划编制审计程序表等 审核人 业务负责人审核批准,具体审计计划的审核内容,审计程序能否达到审计目标； 重大错报风险的评估程序是否到位； 审计程序是否适合各审计项目的具体情况； 重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当； 重点审计程序的制定是否恰当。,（四）具体审计计划与总体审计策略的关系,具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编制 总体审计策略需要根据风险评估程序的结果作相应调整 具

5、体审计计划和总体审计策略的制定结合起来，能够制定一份完整的审计计划，从而提高审计效率,三、审计过程中对计划的更改,审计过程中出现新的情况，这些更新和修改涉及比较重要的事项，需要对审计计划进行更改。,四、监督、指导与复核,CPA应该在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作进行监督、指导和复核,五、对计划审计工作的记录,记录的内容：总体审计策略、具体审计计划、计划重大修改 记录的形式和范围,六、首次接受委托的补充考虑,质量控制程序 职业道德规范,七、与治理层和管理层的沟通,沟通内容 沟通过程和形式 沟通记录,实习三,实习名称：审计计划的编制 实习目的：通过被审计单位实际情况的分析，编写总体审计策略 实习内容：略 实习结果： 实习结论,某A会计事务所接受B企业委托，（委托业务已经持续5年），B企业会计报表基本数据如下：,会计报表项目 2011年 2012年 营业收入 38019 28399 营业成本 29842 21762 营业利润 7685 6159 利润总额 310 -1017 净利润 277 -1017 存货 23034 19206 应收账款 21847 25488 速动资产

6、22661 26907,会计期间和截止日：2012年12月31日,会计报表项目 2011年 2012年 流动资产 52125 55023 流动负债 50088 51979 固定资产 45354 46811 在建工程 1822 1036 资产总额 82837 85367 负债总额 63351 66276 实收资本 13421 14053 净资产额 19486 19091,会计期间和截止日：2012年12月31日,会计报表项目 2011年 2012年 流动资产 52125 55023 长期投资 554 554 固定资产净额 27857 27358 在建工程 1822 1036 长期待摊费用 479 1285 无形资产 0 111 待处理财产净损失 0 0 资产合计 82837 85367,会计期间和截止日：2012年12月31日,会计报表项目 2011年 2012年 流动负债 50088 51979 长期负债 13263 14297 负债合计 63351 66276 实收资本 13421 14053 其他权益 6065 5038 权益合计 19486 19091,8-3 审计重要性 Aud

7、it Materiality,AM,本章重点：审计重要性的运用情形 审计重要性的概念 审计重要性水平的确定 评价审计重要性时对审计结果的考虑,一、审计重要性的概念,重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,（一）重要性理解,是对“错报或漏报(misstatements or omissions)”严重程度的界定 是针对会计报表(the financial statements)而言 是从会计报表使用者的角度来考虑 其判断离不开特定的环境 对其评估需要运用专业判断 重要性水平和可容忍误差(tolerable misstatement)之间的关系,接上页,（二）运用重要性的目的 提高审计效率 保证审计质量 （三）运用重要性的情形 计划审计阶段 评价审计结果,重要事项,不重要事项,重要性水平,应负审计责任,应负关注责任,二、重要性水平(Materiality level)的运用,（一）运用原则的一般要求 （二）金额和性质的考虑 （三）两个层次重要性的考虑 （四）重要性与审计风险之间的关系,（一）运用原则的一般要求,对重要性的

8、评估需要运用专业判断 注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则 注册会计师运用重要性原则的情形 1、计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围有关，即确定所需审计证据的数量 2、报告阶段：确定是否影响会计报表使用者的判断和决策（临界点），运用重要性原则主要与评价审计结果相关,（二）金额和性质的考虑,涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计,（三）两个层次重要性的考虑,1.会计报表层次 2.账户和交易层次,（四）重要性与审计风险之间的关系,注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平,三、编制审计计划时对重要性的评估,对重要性评估的总体性要求 对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 会计报表层次重要性水平的确定 账户和交易层次重要性水平的确定,（一）对重要性评估的总体性要求,注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。,（二）对重要性水平做出初步判断时

9、应考虑的因素,综合考虑以下各因素后确定： 有关法规对财务会计的要求 被审计单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度 以往的审计经验。,（三）会计报表层次重要性水平的确定,判断基础和计算方法 会计报表层次重要性水平的选取 会计报表尚未编制完成时对重要性水平的确定 判断基础：包括被审计单位的资产总额、净资产、营业收入、净利润等 计算方法：一般有固定比率法和变动比率法,（四）账户和交易层次重要性水平的确定,确定时应考虑的因素： 各账户或交易的性质及错报或漏报的可能性 各账户或交易的重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系,确定的方法：,分配的方法 不分配的方法 按报表重要性水平的， 或,例：,XYZ公司2002年度财务会计报告于2003年3月28日对外提供。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：2002年度利润总额 10000万元，净利润 6700万元，主营业务收入 80000万元， 2002年12月31日资产总额 70000万元 ，股东权益40000万元。如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的定百分比数值分别为0.5%、1% 、0.5%和5%。 要求：请计算确定XYZ公司2002年度的财务会计报告层次的重要性水平 。,四、评价审计结果时对重要性的考虑,评价审计结果时所运用的重要性水平 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平(exceed the Materiality level)的处理-考虑修改实质性测试范围或提请调整 汇总数接近重要性水平(approach the Materiality l

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