财经法规与会计职业道德-第三章+税收征收管理法律制度-2

1、第三章 税收法律制度,本章内容目录,税收概述,1,主要税种,2,税收征管,3,第一节 税收概述,一、税收的概念及分类 二、税法及构成要素,一、税收的概念及分类,税收的概念及作用 1.税收的概念：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税收是国家财政收入的主要来源 国家征税依据是政治权力 征税的基本目的是满足国家财政需要 税收具有强制性、无偿性、固定性的特征,一、税收的概念及分类,税收的概念及作用 2.税收的作用： 税收是国家组织财政收入的主要形式 税收是国家调控经济运行的重要手段 税收具有维护国家政权是作用 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,税收的特征 强制性、无偿性、固定性,一、税收的概念及分类,税收的分类,流转税类、所得税类 财产税类、资源税类 行为税类,工商税类：税务机关负责征收管理 关税类：海关负责征收管理,税 收,中央税 地方税 中央与地方共享税,按征税对象分类,按征收管理的分工体系,按征收权限和收入支配权限,从价税 从量税 复合税,按计税标准不同分类,二、税法及其构成要素,税收与税法的关系 1.税法的概念：税法是国家制定

2、的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范总称。 2.税法与税收的关系 联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容；税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据 区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴 税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴,二、税法及其构成要素,税法的分类,税收实体法 税收程序法,国内税法 国际税法 外国税法,税 法,税收法律 税收行政法规 税收规章 税收规范性文件,按税法功能作用,按主权国家行使税收管辖权,按税法法律级次划分,按税法法律级次划分,税率,征税人,计税依据,征税对象,纳税环节,纳税义务人,构成因素,税法的构成要素,税目,纳税地点,纳税期限,减免税,法律责任,纳税义务发生时间 纳税期限 缴库期限,从价计征、从量计征、复合计征,减税和免税 起征点 免征额,税率的种类,第二节 主要税种,一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、企业所得税 五、个人所得税,一、增值税,增值税的概念与分类 1.增值税的概念：是对在我国境内销售货物或提供加工、修

3、理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。 特点：价外计税、多环节不重复征税 相关税法：增值税暂行条例2008.11.10,一、增值税,增值税的概念与分类 2.增值税的分类：根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，分为： 生产型增值税：不允许扣除固定资产所含税款 收入型增值税：允许在当期销项税额中扣除折旧部分的所含税金 消费型增值税：购入固定资产的已纳税额允许一次性从当期销项税额中全部扣除 我国2009年1月1日起增值税成功从生产型转为消费型,一、增值税,增值税的一般纳税人,增值税纳税人,个 人,非企业性单位,企业,小规模纳税人,小规模纳税人,经常发生应税行为,不经常发生应税行为,提供劳务,年应税销售额50万，小规模纳税人,年应税销售额50万，一般纳税人,货物,年应税销售额50万，小规模纳税人,应税销售额 80万，小规模纳税人,货物生产,货物批发或零售,一、增值税,增值税税率 基本税率：17% 低税率：13%（P135） 零税率：针对出口货物,一、增值税,增值税应纳税额（一般纳税人）,增值税应纳税额=当期销项税额

4、-当期进项税额,当期销项税额=当期销售额适用税率,向购买方收取的全部价款和价外费用,准予抵扣的进项,（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （3）购进农产品：进项税额=买价l3 （4）按购进、销售货物所支付的运费计算进项税额 =运输费金额7,一、增值税,增值税应纳税额（小规模纳税人）,简易征收：增值税应纳税额=销售额征收率3%,一般纳税人和小规模纳税人在征收和管理上的区别 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票； 小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权； 小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。,一、增值税,增值税征收管理（P138-140）,1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点,二、消费税,消费税的概念 1.消费税的概念：是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 2.消费税的计税： 从价定率计税 从量定额计税 从价定率和从量定额复合征收：烟和酒,二、消费税,消费税纳税人 在中华人

5、民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,消费税税目与税率 1.税目：14个税目 2.消费税税率：比例税率和定额税率,二、消费税,消费税应纳税额 从价定率计算的应纳税额销售额消费税税率 从量定额计算的应纳税额销售数量单位税额 复合计算的应纳消费税税额 销售量单位税额销售额消费税税率 应纳消费品已纳税款扣除 外购应税消费品已纳税款的扣除 委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除,二、消费税,消费税征收管理（P143-144）,1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点,三、营业税,营业税的概念 营业税的概念：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 营业税的纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税纳税义务人。,三、营业税,营业税的税目和税率 营业税的税目（9个）：交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产 营业税税率： 交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、文化体育业实行3的比例税率； 金融保险业、服务业、

6、转让无形资产及销售不动产实行5的比例税率； 娱乐业采用520幅度税率。,三、营业税,营业税应纳税额 营业税应纳税额应税营业额营业税税率,向对方收取的全部价款和价外费用(含收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等),营业税征收管理（P146-147）,1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点,四、企业所得税,企业所得税的概念 企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率,企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率,四、企业所得税,企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额= 收入总额 -不征税收入 -免税收入 -各项扣除 -允许弥补的以前年度亏损,四、企业所得税,企业所得税应纳税所得额 1.收入总额： 为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 2.不征税收入： 财政拨款、行政事业性收费、政府性基金等收入 3.免税收入： 国债利息收入、居民企业之间的权益性收益等,四、企业所得税,企业所得税应纳税所得额 4.准予扣除的项目 成本、费用、税金、损失、其他支出 5.亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，

7、准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。,四、企业所得税,6.不得扣除项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 公益性捐赠以外的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出。,四、企业所得税,企业所得税征收管理,1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点,五、个人所得税,个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 个人所得税纳税义务人 1.居民纳税人 在中国境内有住所的个人 在中国境内无住所但居住时间满1年的个人 2.非居民纳税人 在中国境内无住所、又不居住的个人 在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人,个人所得税的应税项目和税率,个人所得税中工资薪金所得税率,五、个人所得税,个人所得税应纳税所得额（P154-155） 个人所得税征收管理（P155-156） 1.自行申报纳税义务人 2.代扣代缴,第三节 税收征管,一、税务登记 二、发票开具与管理 三、纳税申报 四、税款征收 五

8、、税务代理 六、税收检查及法律责任,一、税务登记,税务登记的概念 税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。 税务登记是整个税款征收管理的起点； 税务登记的作用在于掌握纳税人的基本情况和税源分布情况。,一、税务登记,税务登记的范围 凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记； 扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证； 国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩不需要办理税务登记。,一、税务登记,税务登记的种类 开业登记 变更登记 停业、复业登记 注销登记 外出经营报验登记,开业登记,开业登记的概念：指从事生产经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。 开业登记的对象： （1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所 个体工商户 从事生产、经营的事业单位 （2）其他纳税人：不从事生产、经营，但依法负有纳税义务的单位和个人 （3）不需登记： 临时取得应税收入或发生应税行

9、为 只缴纳个人所得税、车船使用税,开业登记,开业登记的时间和地点 从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。 除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。,开业登记,开业登记的时间和地点 以下几种情况比照开业登记办理： 1.扣缴义务人：应当自扣缴义务发生之日起30日内， 未办理税务登记证的，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。 已办理税务登记证的，税务机关可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。 2.跨地区的非独立核算分支机构：应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。 3.从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时生产、经营活动的：应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。,连续12个月同一地累计未超过180天,开业登记,开业登记的时间和地点 以下几种情况比照开业登记办理： 4.从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。 在同一地累计超过180天，是指纳税人在同一县市实际经营或提供劳务之日起，在连续12个月内累计超过180天。 自期满之日起，向生产经营所在地税务机关申报办理税务登记证，税务机关核发临时税务登记证。,开业登记,开业登记程序 税务登记的申请： 税务人所属的本县市以外的非独立核算单位的分支机构，除由总机构申报办理税务登记外，还应当自设立之日起30日内，向分支机构所在地税务机关申报办理注册税务登记。 纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料（了解） 税务登记表的种类、适用对象 内资企业、分支机构、个体经营、其他单位、涉外单位税务登记表 税务登记表的受理、审核,开业登记,税务登记证的核发 税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。,税务登记证正本样本1,税务登记证正本样本,税务登记证副本样本,外商投资企业税务登记证正本样本,外商投

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