税法课件(注册税务师)

1、LOGO,Page 2,个人所得税体系结构图,个人所得税基本原理,1,纳税义务人,2,所得来源的确定,3,应税所得项目,4,税率,5,应纳税所得额的确定,6,应纳税额的计算,7,税收优惠与境外所得税额扣除,8,征收管理制度,9,Page 3,一、个人所得税基本原理,个人所得税概念 是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税 个人所得税是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业（个体户） 个人所得税的发展 最早诞生于英国；作用：调节收入分配、缓解贫富悬殊、促进社会稳定、增加财政收入，它被称为经济调节的内在稳定器 1993年个体工商户所得税暂行条例和个人收入调节税暂行条例合并 个人所得税的计税原理纯所得为计税依据 以纯所得为计税依据，纯所得需要扣除费用。 扣除费用包括两个方面：一是与获得收入和报酬有关的经营费用；二是维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。 扣除费用的具体分类有：第一是与应税收入相匹配的经营成本和费用；二是与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；三是为体现社会特定目的而鼓励的支出，称为“特别费用扣除

2、”。 个人所得税的征收模式：分类征收制（我国）、综合征收制与混合征收制,Page 4,二、纳税义务人,个人所得税的纳税义务人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞。还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 个人所得税按国际通常做法依据住所和时间标准分为居民和非居民承担纳税义务不同,Page 5,三、所得来源的确定,（一）所得来源地与所得支付地的不同 来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外 来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内 （二）所得来源地的确定原则 在中国境内公司企事业单位社会团体等单位受雇取得的工资薪金 中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得 转让中国境内房屋建筑物土地使用权以及中国境内转让其他财产所得 个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得财产租赁所得 提供在境内使用的专利、商标、著作权以及其他各种特许权利而取得所得 因持有中国各种债券、股票而从中国公司企业取得的利息、股息红利所得 在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得 在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得，购买彩票中奖所得

3、（三）所得来源地的具体规定 1.工资薪金看任职地；2.生产经营看实现地；3.劳务报酬看提供地； 4.转让房地产是坐落地；5.租赁财产看使用地；6.利息红利是支付企业所在地； 7.特许权看使用地；8.稿酬看发表地。,Page 6,四、应税所得项目,（一）工资薪金项目 工资薪金所得，指个人因任职或者受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇佣有关的其他所得 注意劳动分红和股份分红区别：劳动分红按工资，股份分红按利息股息红利 不属于工资薪金：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴误餐补助 内部退养与法定退休不同：内部退养按工资薪金征税，法定退休免征个税 区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同：再任职项目按工资薪金征税 （二）个体工商户的生产经营所得 出租车归属是否为个人，判断驾驶员从事客运所得的征税项目 个体户生产经营所得与非生产经营所得适用不同的征税项目 （三）对企事业单位的承包、承租经营所得,Page 7,四、应税所得项目,（四）劳务报酬所得 是指对个人独立从事某种非雇佣劳务取得

4、的所得征税 注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别 个人兼职取得的收入按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个税 个人担任董事长职务所取得的董事费收入按董事身份内外有别 在校学生因参与勤工俭学活动取得属于个税规定项目的所得，应缴个税 非货币营销业绩奖励的对象不同带来的征税范围的差异（雇员与非雇员） （五）稿酬所得（出版、发表和非岗位性） 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得 辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得的差别（单位与作者关系） （六）特许权使用费所得 是指个人提供专利、商标、著作权、非专利技术及其他特许权使用权所得 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得。 作家公开拍卖自己的文字作品手稿原件、复印件的收入按特许权使用费征税 个人取得特许权经济赔偿收入，应按特许权使用费应税项目缴纳个税,Page 8,四、应税所得项目,（七）利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 个人取得国债利息、国家发行金融债券利息、教育储蓄存款利息均免征个人所得税 储蓄存款利息征收个人所得税的税率按时间划分。（99.10.3107

5、.8.1408.10.8） （八）财产租赁所得 包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 个人取得财产抓组收入，属于此项目。确定纳税人时以产权凭证为依据。 （九）财产转让所得 指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器、车船及其他财产取得所得 股票转让所得暂不征收个人所得税 企业改组改制中个人取得量化资产的征税 个人住房转让所得应纳税额的计算 作者将自己作品拍卖所得按特许权使用征税。个人拍卖别人作品按财产转让所得征税 （十）偶然所得 偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”征个人所得税 (十一)其他所得：个人为单位或他人提供担保获得报酬等,个人形式上取得企业量化资产不征税,个人实质上取得企业量化资产缓征税,个人转让企业量化资产按财产转让所得,不征税,20%,5%,免税,Page 9,五、税率,个人所得税不同项目有累进税率和比例税率之分。 （一）适用税率 （二）减征和加成征税规定都是针对比例税率项目 1. 减按低税率征税的两个特例 个人出租居住房屋自2001年1月1日起，个

6、人出租房屋减按10%税率 储蓄存款利息从2007年8月15日起，减按5%征税；2008年10月9日起免税 2. 税额减征稿酬所得按应纳税额减征30% 3. 税额加征劳务报酬所得高的加征： 对一次取得劳务报酬所得20000元以上，即2000050000元：税率30%； 对一次取得劳务报酬所得50000元以上，税率40%,Page 10,六、应纳税所得额,Page 11,六、应纳税所得额,费用减除标准 附加减除费用 附加减除费用2800元（月扣除2000+800=4800元） 附加减除费用所适用的具体范围 华侨和港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行 应纳税所得额的其他规定 捐赠的扣除：捐赠对象；捐赠限额；全额扣除的捐赠时间和捐赠途径 资助的扣除：用途；扣除方式；全额扣除；不得结转扣除 所得形式一般是货币，但不仅限于货币还有实物、有价证券等 个人承租房转租的，按照财产租赁所得征税 个人转让离婚财产房屋的征税问题：不征税、免税、征税,Page 12,七、应纳税额的计算,（一）工资薪金所得的计税规则 工资薪金所得的一般计税规则 领取全年的一次性奖金的征税问题 全年一次性奖金包括内容：年终加薪、

7、年薪和绩效工资 基本计税规则：先按当月取得全年一次性奖金除以12个月，确定税率 取得不含税全年一次性奖金的计税：分四步 含税的全年一次性奖金收入=（不含税的速算扣除数）（1适用税率） 限制性要求：一个纳税年度内对每一个纳税人，计税办法只允许采取一次 雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金一律并入工资薪金纳税,Page 13,七、应纳税额的计算,（二）劳务报酬所得的征税问题 应纳税所得额的计算： 适用税率：适用20%比例税率；但对一次劳动报酬收入畸高的，实行加成征收 应纳税额的计算公式 每次收入不足4000元： 应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额800）20% 每次收入额4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（1 = 20%） 20% 每次收入的应税所得额超过20000元： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=每次收入额（1 = 20%）适用税率-速算扣除数 4. 劳务报酬所得为纳税人代付税款的特殊计税,每次收入不足4000元的，扣除800元,每次收入不足4000元的，扣除20%,关于次的规定,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次,同

8、一事项连续取得收入的，以一个月取得收入为一次,超过2000元的,Page 14,七、应纳税额的计算,（三）稿酬所得征税问题 应纳税所得额的确定（同劳务报酬） 关于次得规定：稿酬所得，以每次出版，发表取得收入为一次 适用税率：适用20%的税率，并按应纳税额减征30% 应纳税额计算公式 （四）特许权使用费所得的征税问题 应纳税所得额的计算 适用税率 应纳税额的就算公式 （五）财产租赁所得的征税问题 财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金+修缮费+法定扣除标准 法定扣除标准为800元（月收入不超过4000元）或20%（月收入4000元以上） 2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%税率征收所得税 （六）财产转让所得的征税问题 转让所得以转让财产收入额减除财产原值和合理费用后余额为应纳税所得额 个人住房转让所得应纳税额的计算：以实际成交价格为转让收入,Page 15,八、税收优惠,（一）免税项目 有指向性的高层次奖金 国债和国家发行的金融债券利息 国务院统一规定发的津贴、补贴 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人的转业费、复员费 统一规定发给的安家费、退职费、离退

9、休工资、离休生活补助费 见义勇为奖金 社会保险 延长退休年龄的工资薪金 符合规定程序的灾区捐赠,Page 16,八、税收优惠,（二）减税项目 残疾孤老烈属 自然灾害造成的重大损失 （三）暂免征税项目 外籍个人“衣”“食”“住”“行” 个人举报、协查各种伪法行为获得的奖金 代扣代缴税款手续费 转让5年以上唯一住房的 外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得的 符合条件的外籍专家的工薪所得 符合规定标准的拆迁补偿款 保险营销员佣金,Page 17,九、税收征收管理,（一）自行申报纳税 自行申报纳税的具体情形和主体要求 构成12万所得的内容 自行申报纳税的具体期限 （二）代扣代缴 代扣代缴的范围包括：个人所得税法中除个体工商户所得、个人独资企业和合伙企业所得以外所列的各个所得项目。 所得形式：现金支付、汇款支付、转账支付和以有价证劵、实物及其他方式 代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣税款，应当自次月7日内上缴国库 不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向税务人追缴税款，但对扣缴义务人将依照征管法规定予以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款,Page 18,使用规范说明,Page 19,单击此处添加标题,单击此处添加段落文字内容,单击此处添加段落文字内容,文字内容,单击此处添加段落文字内容,单击此处添加段落文字内容,文字内容,单击此处添加段落文字内容,单击此处添加段落文字内容,文字内容,Page 20,单击此处添加标题,双击添加标题文字,双击添加标题文字,双击添加标题文字,双击添加标题文字,单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容,单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容,单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容,单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容,Page 21,单击此处添加标题,单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容,单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容,单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容,1,单

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