筹资与投资循环审计（审计学丁瑞玲版）

1、第十章 筹资与投资循环审计,筹资与投资循环的特性,一般地讲，企业筹集资金的方式主要是所有者投入和借入两种。投资活动主要由权益性投资和债权性投资组成。 一、筹资与投资循环的主要业务活动 (一)筹资所涉及的主要业务活动 1审批授权 包括董事会授权股东大会及国家有关管理部门批准。 2签订合同或协议 向银行或其他金融机构融资须签订借款合同、债券契约和债券承销或包销合同等。,3取得资金 取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 4计算利息或股利 5偿还本息或发放股利 (二)投资所涉及的主要业务活动 1授权审批 由企业的高层管理机构进行审批。 2取得证券或其他投资 购买股票或债券、联营投资。 3取得投资收益 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。 4.转让证券或收回其他投资,一、筹资的内部控制及其控制测试 在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 （一）适当的授权 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状 况和盈利能力具有深远影响。因此须经企业最高管理当局批准

2、。 控制测试：取得借款的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。,筹资与投资循环的内控及其测试,（二）职责分工 长期借款的批准、执行与记录等职责应分工。 控制测试：观察借款业务的职责是否分离。 （三）按时支付利息和偿还本金 会计部门应根据借款合同和借款申请书，于借款到期日签发转账支 票或填制贷款偿还凭证，经过管理当局批准后直接交银行办理还款手 续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭证和银行对账单。 （四）定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长期借款的总账和明 细账以及利息计算，并与银行对账单核对，出现差异时应查明原因， 及时调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字。,二、投资的内部控制及其控制测试 (一) 授权控制 一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负 责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。 特殊授权：重大的投资项目，关系到企业的兴衰存亡，应该由董事 会组成投资小组进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资产的出 售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 控制测试：取得投

3、资的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。 （二）合理的职责分工制度 主要在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都 有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。 常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签 批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进 行账务处理，并由专人负责保管。 控制测试：观察投资业务的职责是否分离。,（三）对投资凭证的保管 委托证券经纪人代为保管。 将各项投资凭证存放在银行保管箱内。 自行保管。应设置安全可靠的保管箱，建立严格的联合控制制度。 控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。 （四）健全的会计核算制度 完整的会计记录和相关的会计核算。 控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合 规、真实、完整，以判断会计核算制度是否到有效执行。 （五）严格的记名登记制度 除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名 下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私 利的舞弊行为发生。 控制测试：检查投资证券的实际登记情况。,（六）完善的盘点核对制度

4、企业所拥有的投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期 核对制度。如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资授权、 买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。 控制测试：审阅内部审计人员或其他授权人员对有价证券进 行内部盘核的报告。,主要帐户审计,一、银行借款审计 （一）审计目标 注意：被审计单位通常不会高估负债，因为，一方面，这样难以与债 权人的会计记录相互印证；另一方面，高估负债会对财务状况产生负面影 响，使企业在商业信用、银行信贷中以及向所有者筹资中处于不利地位。 因此，审计人员审计负债时主要是防止企业低估债务。 （二）银行借款的实质性测试程序 1获取或编制长期借款明细表，复核加计数是否正确，并与明细账、 总账和报表核对相符。 2对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数 额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进 行核对。,3、向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 银行借款和银行存款的函证一般同时进行。 函证对象：向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函，其中包 括与被审计单位发生过业务往来，但期末银行存款或银行借款余额为零 的银行。 审计人员应

5、注意分析函证结果和账面记录的差异。如果函证无法收回， 应实施替代程序。 4对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款 数额。 5检查年未有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；一 年内到期的长期借款是否已转列流动负债。,6复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行 适当调整，长期借款利息资本化的会计处理是否正确。 应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款期限，复核已计借款 利息是否正确。如果有未计利息或多计利息的现象，应作出记录，必要 时进行适当调整。 7检查非记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处 理。 8验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露。,二、应付债券审计 1取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细账和总账核对相符。 2审查债券交易的各项原始凭证，确认应付债券发行的合法性与账面金额 的正确性。具体来应做好以下工作： （1）审查企业现有债券副本，确认其发行的授权批准手续是否齐全，各项 内容是否同相关的会计记录相一致。 （2）审查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相 关的银行对账单。 （3）审查

6、用以偿还债券的支票存根，并审查利息费用的计算。 （4）审查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符。 （5）如果企业发行债券时已作抵押或担保，还应审查相关契约的履行情况。 3审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。 4函证应付债券账户期末余额。 5审查到期债券的偿还，审计人员应核实偿还数，审查相关会计记录， 检查其会计处理是否正确。 6确认应付债券是否已在资产负债表上充分披露。,所有者权益审计,一、所有者权益的审计目标 1.评价资本投入、股票发行和利润、红利分配的内部控制制度是否 充分适当； 2.确定有关所有者权益的经济业务是否经过适当授权，是否符合有 关法律的规定； 3.确定企业股本数额和投资者实际出资是否相符； 4.确定资本公积、留存利润、未分配利润、应付股利的正确性； 5.确定所有者权益项目在会计报表上的表达与披露是否公允。,二、实收资本（股本）的实质性程序 1获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表，复核加计正 确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2查阅公司章崔、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本 （股本）的规定。 3检查实收资本（股本）增减变

7、动的原因，查阅其是否与董事会纪 要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原 始凭证，检查其会计处理是否正确。 4对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股 东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定。 5以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。,6中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查以 下内容： （1）如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和 投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确； （2）如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符， 并检查与利润分配有关会计处理是否正确。 7根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子 公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。 8以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定。 9检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守 认股合约或认股权证中的有关规定。 10确定实收资本（股本）的披露是否恰当。,三、资本公积的实质性程序 l获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数 和明细账合计数核对相符。 2收集与资本

8、公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、 资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检 查期初资本公积的原始发生依据。 3根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生 额逐项审查 4检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。 5记录资本公积中不能转增资本的项目。 6确定资本公积的披露是否恰当。,四、盈余公积的实质性程序 1取得或编制盈余公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。 3对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证： （1）审查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。 （2）审查盈余公积的减少是否符合有关规定，取得董事会会议纪要、股东（大）会决议，予以核实，检查有关会计处理是否正确。 4如系外商投资企业，应对储备基金、企业发展基金的发生额逐项审查至原始凭证。 5如系中外合作经营企业，应对利润归还投资的发生额审查至原始凭证，并与“

9、实收资本已归还投资”科目的发生金额核对。 6确定盈余公积的披露是否恰当。,五、未分配利润的实质性程序 1获取或编制利润分配明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。 2检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账。 3收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新永久性档案。对照有关规定确认利润分配的合法性。 4检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。 5了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。 6结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料、复核数据的正确性。 7确定未分配利润的披露是否恰当。,六、应付股利的实质性程序 1获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2审阅公司章程和股东（大）会决议中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。若被审计单位董事会或类似机构通过利润分配方案拟分配现金股利或利润的，注意是否披露。 3检查应付股利的发生额，是否根据股东（大）会决定的利润分配方案，从可供分配利润中计算确定，并复核应付股利计算和会计处理的正确性。 4检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。 5现金股利否按公告规定的时间、金额予以发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结的股利是否做出适当处理。 6确定应付股利的披露是否恰当。,第五节 投资相关项目审计,一、交易性金融资产审计 二、可供出售金融资产审计 三、持有至到期投资审计 四、长期股权投资审计 五、投资性房地产审计 六、应收利息审计 七、投资收益审计 八、应收股利审计 九、交易性金融负债审计,第六节 其他相关项目审计,一、其他应收款审计 二、其他应付款审计 三、长期应付款审计 四、预计负债审计 五、

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