财务管理之合并报表全套处理方法
7页1、一、调整分录:1、对子公司个别报表的调整2008年1月1日,P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时,S公司的一项固定资产账面价值600万元,公允价值700万元。S公司的股本2000万元,资本公积1500万元,盈余公积为0,未分配利润为0。折旧年限20年。2008年12月31日,首次调整公司(子公司):(不在账务处理中,而是在工作底稿中)借:固定资产原价 100 贷:资本公积 本年 100补提08年折旧:借:管理费用 5 贷:固定资产累计折旧 52009年12月31日,连续编制:借:固定资产原价 100 贷:资本公积 年初 100调整上年折旧:借:未分配利润年初 5 (累积数) 贷:固定资产累计折旧 5补提09年折旧: 借:管理费用 5 贷:固定资产累计折旧 5调整本年:借:管理费用 5 贷:固定资产累计折旧 52、对母公司个别报表的调整:(1)账面价值 等于 公允价值2008年1月1日,P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时,S公司的一项固定资产账面价值与公允价值相等。S公司的股本2000万元,资本公积1500万元,盈余公积为0,未分配利润为0。2008年1
2、2月31日,S公司实现净利润1000万元,按10%提取了法定盈余公积金,分配给投资者600万元,S公司持有的可供出售金融资产资本公积增加75万元。2009年12月31日,S公司实现净利润1500万元,提取盈余公积150万元,分配800万元,资本公积确认100万元。S公司:80%2008.1.12008.12.312009.12.31净利润10001500股本2000资本公积150075100盈余公积0100150现金股利600800未分配利润0合计35002009年连续编制:调上年:借:长期股权投资 380=800-480+60 贷:未分配利润年初 320=800-480 资本公积年初 60调本年:借:长期股权投资 1200=1500*80% 贷:投资收益 1200 借:投资收益 640=800*80% 贷:长期股权投资 640 借:长期股权投资 80=100*80% 贷:资本公积本年 80抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益:借:股本 2000资本公积年初 1575 本年 100 4775盈余公积年初 100 本年 150未分配利润年末 850 =300+1500-150-800
3、商誉 200 差额 贷:长期股权投资 4020=3000+380+1200-640+80 4975 少数股东权益 955=4775*20%抵母公司的投资收益:借:投资收益 1200=1500*80%少数股东损益 300=1500*20%未分配利润年初 300 贷:提取盈余公积 150 对所有者的分配 800 未分配利润年末 850 2008年12月31日,P公司(母公司)调整长期股权投资:借:长期股权投资 800=1000*80% 贷:投资收益 800借:投资收益 480=600*80% 贷:长期股权投资 480借:长期股权投资 60=75*80% 贷:资本公积本年 60经调整后,“长期股权投资”增加380万元。抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益:借:股本 2000资本公积年初 1500 本年 75盈余公积年初 0 3975 本年 100未分配利润年末 300=0+1000-600-1000*10%商誉 200 差额 贷:长期股权投资 3380=3000+800-480+60 4175 少数股东权益 795=3975*20%抵母公司的投资收益:借:投资收益 800=1000*80
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