基础会计学(教学课件7)

1、第七章 借贷记账法的应用,学习目的和要求： 通过本章的学习，能够熟练运用借贷记账法对工业企业主要经济业务进行核算，掌握简单经济业务会计分录的编制。 学习重点： 资金筹集业务的核算；资金供给业务的核算；生产过程业务的核算；销售过程业务的核算；财务成果形成与分配业务的核算等。 学习难点： 材料采购业务的核算；生产费用的归集与分配。,第一节 工业企业的主要经济业务,工业企业资金的循环与周转过程： 资金筹集业务 生产准备阶段 产品生产 产品销售 财务成果核算,制造业企业资金的循环与周转,资金投入 供应过程 生产过程 销售过程 资金退出 货币资金 材料 在产品 产成品 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 固定资产 固定资金 工资及其他生产费用 重新投入生产循环,制造业企业资金的循环与周转,供应过程的资金形态转化 生产过程的资金形态转化 销售过程的资金形态转化 资金的循环与周转,货币资金,生产资金,产品资金,货币资金,储备资金,第二节 资金筹集业务的核算,一、企业资产形成的资金来源渠道 二、权益资金筹集业务的核算 三、负债资金筹集业务的核算,企业资产形成的资金来源渠道,两条渠道： 一是投资人的

2、投资及其增值，形成投资人的权益，称之为权益资金筹集业务； 二是债权人借入的，形成债权人的权益，称之为负债资金筹集业务；,所有者权益资金筹集业务的核算,所有者权益的含义 所有者权益的内容 所有者权益资金筹集 业务的核算,所有者权益的含义,是指企业的所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的差额。 所有者权益=资产负债,所有者权益的内容,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,权益资金筹集业务的核算,1.实收资本业务的核算 2.资本公积业务的核算,实收资本业务的核算,实收资本的含义 实收资本的分类 实收资本入帐价值的确定 股份公司实收资本的核算,实收资本的含义,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。,实收资本的分类,按照投资主体的不同分为： 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 按照投入资本的不同物质形态分为： 货币资金投资 接受实物投资 接受有价证券投资 接受无形资产投资,实收资本入帐价值的确定,按照实际收到的投资额入账 对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额，作为超面额缴入资本，计入资本

3、公积金。,股份公司实收资本的核算,企业的组织形式,独资企业,合伙企业,公司制 企业,股份公司实收资本的核算,我国企业的组织形式,国有 独资企业,有限责任 公司,股份有限 公司,合伙企业,股份公司实收资本的核算,股本 股本的减少额 股本的增加额 期末余额：股本的实有额 企业发行股票时： 借：银行存款（收到的资金） 贷：股本（收到的股票面值部分的资金） 资本公积（收到的超过面值部分的资金）,资本公积业务的核算,含义 来源 用途 核算,资本公积的含义,是投资者或者他人投入到企业、所有权属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。 资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因，导致了资本公积的产生。,资本公积的来源,股本溢价 接受捐赠资产价值 债权人豁免的债务,资本公积的用途,转增资本 即在办理增资手续后用资本公积转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。,资本公积的核算,资本公积 资本公积金的减少数 资本公积金的增加数 期末余额：资本公积金的结余数,资本公积的核算,企业发行股票时： 借：银行存款（收到的资金） 贷：股本（收到的股票面值部分的资金） 资本公积-股

4、本溢价 （收到的超过面值部分的资金）,资本公积的核算,企业接受捐赠的是现金资产时： 借：现金、银行存款（收到的资金） 贷：资本公积-接受现金捐赠 企业接受捐赠的是非现金资产时： 借：原材料、固定资产 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备,负债资金筹集业务的核算,1.负债的分类（按其偿还期限的长短）： A：流动负债 B：长期负债 2.短期借款业务的核算 3.长期借款业务的核算,流动负债,概念：是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 内容：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他暂收应付账款、预提费用等。,短期借款业务的核算,短期借款的含义 短期借款利息的确认与计量 短期借款的核算,短期借款的含义,含义：是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项。 目的：是维持企业正常生产经营所需的资金或抵偿其他债务。,短期借款利息的确认与计量,短期借款的利息支出在会计核算中，企业应将其作为期间费用（财务费用）加以确认。 如果银行对企业的短期借款按月计收利息，企业在收到计息通知单或在实际支付利息时，直接将发生的利息费计入

5、当期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款按季或半年计收利息，企业应按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待季度或半年结息期终了或到期支付利息时，再冲销预提费用。,短期借款利息的确认与计量,利息的计算： 利息=借款本金 x 利率 x 时间 利息额 年利率= x 100% 本金 月利率=年利率/12 日利率=月利率/30,短期借款的核算,短期借款 短期借款的偿还（减少数） 短期借款的取得（增加数） 期末余额：短期借款结余数 财务费用 发生的费用： 利息收入 利息支出 期末转入“本年利润”帐户的财务费用额 手续费 汇兑损失,短期借款的核算,“预提费用”账户：属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用账户。 预提费用 以后实际支付的款项 预先提取计入成本或损益的费用 （如预提的借款利息、修理费等） 期末余额：已支付未预提的 期末余额：已预提未支付的费用 费用,长期借款业务的核算,长期借款的含义 长期借款利息费用的处理 长期借款的核算,长期借款的含义,含义：是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。 目

6、的：是扩大企业生产经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。,长期借款利息费用的处理,在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本（在建工程）；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益（财务费用）。,长期借款的核算,长期借款 长期借款本息的偿还 长期借款本金的取得和利息的计算 （减少） （增加） 期末余额：长期借款本息的结余 企业取得长期借款时：借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。 计算利息时：借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。 偿还借款、支付利息时：借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。,长期借款的核算,“在建工程”账户：属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定各该工程成本的账户。 在建工程 工程发生的全部支出 结转完工工程成本 期末余额：未完工工程成本,第 三节 生产准备业务的核算,一、工业企业供应过程基本流程 二、固定资产购置业务的核算 三、材

7、料采购业务的核算,工业企业供应过程基本流程,供 应 过 程,生产产品品种和数量的确定,购建固定资产、组织原材料采购,原材料入库存储,购货款和采购费用结算,材料采购成本计算,固定资产购置业务的核算,固定资产的含义 企业取得固定资产时入账价值的确定 固定资产购置的核算,固定资产的含义,含义：固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。 基本特征： 1.使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，并在使用过程中保持原有物质形态不变。这一特征表明，企业为了获得资产并把它投入生产经营而发生的支出属于资本性支出而不是收益性支出。 2.使用寿命是有限的。这一特征表明了计提折旧的必要性。 3.用于生产经营而不是为了销售。这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。,企业取得固定资产时入账价值的确定,按历史成本（实际成本）计价 是指企业购建某项固定资产并使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 固定资产的价值构成 ： 1.企业购入的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本和交纳的有关税金等作为原价。 2.自行建造的固定资产，按建造过程中实际发

8、出的全部支出为原价。 3.其他单位投资转入的固定资产，按评估确认的原价记账。 4.接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格，或根据捐赠者提供的有关凭证记账。,固定资产购置的核算,固定资产 固定资产取得成本的增加 固定资产取得成本的减少 期末余额：原价的结余 在建工程 工程发生的全部支出 结转完工工程成本 期末余额：未完工工程成本,材料采购业务的核算,按实际成本计价的核算 按计划成本计价的核算,材料按实际成本计价的核算,取得原材料成本的确定 原材料按实际成本计价，应设置的账户 原材料按实际成本计价的核算,取得原材料成本的确定,购入的原材料，其实际成本的构成 材料采购费用的分配,购入的原材料实际成本的构成,一般由买价和采购费用构成。 买价是企业采购材料时，按发票价格所支付的价款。 采购费用是采购过程中支付的各种费用，包括由供应单位运至企业的运输费、装卸费、包装费、仓储费等。 另外，还有其他费用：计入采购成本中的税金、运输途中的合理损耗、入库之前发生的一些费用等。 购入材料的实际成本=买价+采购费用,材料采购费用的分配,发生的采购费用，凡能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清

9、对象的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料采购成本。 材料采购费用分配率 =共同性采购费用额/分配标准的合计 某材料应负担的采购费用额 =采购费用分配率X该材料的分配标准,举例：材料采购费用的分配,假设某企业购入甲材料100吨，单价1000元/吨；购入乙材料200吨，单价1500元/吨；支付甲、乙材料的运杂费等3000元。 则，运杂费的采购费用分配率 =3000/（100+200）=10 甲材料应分担的运杂费=10010=1000（元） 乙材料应分担的运杂费=20010=2000（元）,原材料按实际成本计价 应设置的账户,物资采购 原材料 应付账款 预付账款 应付票据 应交税金,“物资采购”账户,一般情况下，购入材料的实际成本包括多项内容，需要计算才能确定。为此，应设置“物资采购”账户，用来核算外购材料的买价和采购费用，计算采购材料的实际成本。该账户属于资产类账户，其借方反映购入材料的买价和采购费用；贷方反映已办理规定手续而转入材料账户的实际成本；余额反映已收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。,“原材料”账户,为了记录和反映全部材料存货的数额及其增减变动情况，以及库存各种材料的收发结存情况，企业需在总账中设“原材料”账户，并在明细账中按材料的种类、品名、规格设各种材料明细账进行明细登记。 “原材料”账户是资产类账户，可按实际成本反映，也可按计划成本反映。在按实际成本反映的情况下，该账户的借方反映入库材料的实际成本，贷方反映出库材料的实际成本，借方余额反映库存材料的实际成本。,“应付账款”账户,是用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务等而与供

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