可供出售金融资产课件

1、第四章 交易性金融资产与 可供出售金融资产,4.2 可供出售金融资产,4.2.1 可供出售金融资产的主要内容和基本特点 4.2.2 可供出售金融资产的形成方式和入账价值 4.2.3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 4.2.4 可供出售金融资产的期末计价 4.2.5 可供出售金融资产的转让出售 4.2.6 可供出售金融资产在资产负债表上的列示,4.2.1 可供出售金融资产的 主要内容和基本特点,1.主要内容： 可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产： （一）贷款和应收款项； （二）持有至到期投资； （三）交易性金融资产。,可供出售金融资产分为两类： 一类是企业直接指定的可供出售金融资产 是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产； 另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产部分,2.基本特征： 直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征： （1）在活跃市场上有公开报价、公允价

2、值能够持续可靠获得和计量； （2）持有意图不十分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。,4.2.2 可供出售金融资产的 形成方式和入账价值,1.可供出售金融资产形成方式 （1）购入时即指定的可供出售金融资产 （2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产,（1）购入时即指定的可供出售金融资产,主要指企业购入的在活跃市场有公开报价、其公允价值能够持续可靠计量，但持有目的并不十分明确、未被归类为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。,（2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产,是指企业因改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图，而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售金融资产。,当处置持有至到期投资的金额比较重大时，一般认为尚未处置的持有至到期投资不能再认定为能够持有至到期 如果满足条件：该投资在活跃市场上有公开价格且公允价值能够持续可靠计量 则需要将其转为可供出售金融资产 实际上是对持有至到期投资的重分类。,可供出售金融资产的科目设置,“可供出售金融资产”：核算企业持有的可供出售金融资产的价值 包括

3、划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产 按照可供出售金融资产类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。,2.可供出售金融资产的入账价值,（1）购入的可供出售金融资产 以购入的公允价值加相关交易费用入账 初始直接费用包括在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同,可供出售金融资产是股票，“可供出售金融资产成本”反映：买价+相关税费 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利，应单独作为“应收股利”。 借：可供出售金融资产成本 （买价与相关税费之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款,可供出售金融资产是债券的，“可供出售金融资产成本”反映面值 买价中包含有已到付息或计息期但尚未领取的利息，应作为 “应收利息”或者“可供出售金融资产应计利息”核算 支付的价款中扣除面值和内含利息后的金额反映为“可供出售金融资产利息调整”,分期付息的债券,借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额） 贷：银行存款,或者 借：可供出售金融

4、资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额）,15,到期一次性付息的债券,借：可供出售金融资产成本 （面值） 可供出售金融资产应计利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额） 贷：银行存款,或者 借：可供出售金融资产成本 （面值） 可供出售金融资产应计利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额）,17,例：1.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产权益工具成本 40100000 贷：其他货币资金 40100000,2.某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该

5、债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产债券（S）-成本10000000 贷：可供出售金融资产债券（S）-利息调整 267300 银行存款 9732700,（2）由持有至到期投资重分类形成的 以重分类日的公允价值作为入账价值。 重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积） 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,公允价值大于账面价值 借：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 公允价值变动（公允 价值和账面价值的差额） 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整 资本公积其他资本公积（公允价值和 账面价值的差额）,公允价值小于账面价值 借：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 资本公积其他资本公积（公允价值 和账面价值的差额） 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整 可供出售金融资产公允价值变动 （公允 价值和账面价值的差额）,某企业于2009年1月2日以1020.35万元的价格购入P公司当日发行的面

6、值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券到期时一次性还本付息。购入该债券时支付的手续费为2万元。债券的实际利率为4%。企业购入该债券时有明确的意图持有至到期。 2009年12月31日，按实际利率法确认该债券投资收益后，该债券账面价值1063.244万元，其中，面值部分1000万元，应计利息50万元，利息调整13.244万元。,2010年1月3日，因企业急需资金，将面值为100万元的债券出售，公开交易价格为107.62万元，支付出售手续费1万元。出售100万元面值的债券共收到现款106.62万元，获得投资收益2965元（1066200-1063244）.此时，剩余部分债券应转为可供出售金融资产，公允价值变动为116604元,25,1.2009年1月2日，购入债券时 借：持有至到期投资债券（P）成本 1000 持有至到期投资债券（P）利息调整22.35 贷：银行存款 1022.35 2.2009年12月31日确认投资收益 投资收益期初摊余成本实际利率（1000+22.35）4%40.894（万元） 借：持有至到期投资债券（P）应计利息 50 贷：投资收益 40.894 持有

7、至到期投资债券（P）利息调整 9.106,2010年1月3日，出售部分债券时 利息调整应结转数=（22.35-9.106）10=1.3244万 借：银行存款 106.62 贷：持有至到期投资债券（P）成本 100 持有至到期投资债券（P）应计利息 5 持有至到期投资债券（P）利息调整 1.3244 投资收益 0.2956,2010年1月3日，重分类债券时 利息调整应结转数= 22.35-9.106 -1.3244 =11.9196万元 重分类日剩余债券账面价值=1000+22.35-9.106-1.3244+50-5-100=956.9196万元 重分类日剩余债券公允价值 = 107.629=968.58万元 公允价值变动额=968.58-956.9196=11.6604万元,借：可供出售金融资产债券（P）成本 900 可供出售金融资产债券（P）利息调整11.9196 可供出售金融资产债券（P）应计利息45 可供出售金融资产债券（P）公允价值变动11.6604 贷：持有至到期投资债券（P）成本 900 持有至到期投资债券（P）利息调整 11.9196 持有至到期投资债券（P）应计利息

8、45 资本公积 11.6604,4.2.3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息,1.可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同,2.可供出售金融资产持有期间的应计利息 对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动,例：某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产债券（S）-成本10000000 贷：可供出售金融资产债券（S）-利息调整 267300 银行存款 9732700,2009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本 借：银行存款 500000 可供出售金融资产债券（S）-利息调整 83962 贷：投资收益（97327006%） 583962,4.2.4 可供出售金融资产的期末计价,1.可供出售金融资产公

9、允价值变动金额确定方法 （1）可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。 （2）可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额,2.可供出售金融资产公允价值变动的 会计处理,因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。 当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。 这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）,公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算 。 2007年12月31日该股票市价为每股17元。 2007年3月1日 购入股票： 借：可供出售金融资产成本 200 000 贷：银行存款 200 000 2007年12月31日确认公允价值变动： 借：资本公积其他资本公积 30 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 30 000,债权类可供出售金融资产公允价值变动,可供出售金融资产为债券时，计算摊余成本不考虑暂时性的

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