制造业企业主要经济业务的核算与成本计算

1、1,第五章 制造业企业主要经济业务的核算与成本计算,一 主要经济业务概述 二 资金筹集业务的核算 三 供应过程业务的核算 四 生产过程业务的核算 五 销售过程业务的核算 六 财务成果形成与分配业务的核算,2,一 主要经济业务概述 制造业企业是从事生产经营活动的经济实体，主要任务是制造符合市场需求的产品，满足社会的需要。 为了进行生产经营活动，企业必须通过一定的渠道，筹集相应数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。 资金进入企业以后，不断改变其占用形态，由货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金形态依次周而复始的形成资金的循环和周转。 制造业企业的主要经济业务包括： 1资金筹集业务； 2供应过程业务； 3生产过程业务； 4销售过程业务； 5财务成果形成与分配业务。,3,二 资金筹集业务的核算 1 所有者权益资金筹集业务核算 会计上，把债权人的要求权&投资人的要求权统称为权益。 所有者权益，企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。 (一)实收资本业务的核算 a实收资本，指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以

2、及按有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。 反映企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。 b实收资本(股本)的分类 企业的资本金按投资主体不同可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金； 按照投入资本的不同物质形态可分为货币资金出资、实物、知识产权、土地使用权等非货币财产作价出资。 公司法规定：全体股东货币出资额不得低于注册资本的30%!,4,c实收资本入账价值的确定 按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实际收到的投资额入账； 对收到的实物等其他形式投资，应以投资各方确认的价值入账。 对于实际收到的货币资金投资额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。 d账户的设置和应用 实收资本/股本，所有者权益类账户。核算所有者投入企业的资本金变化过程及结果。 贷方：所有者投入企业资本金的增加、资本公积和盈余公积转增的资本等； 借方：所有者投入资本金的减少； 期末余额在贷方：所有者投入企业资本金的结余额。,例1，投资者用货币资金7万元向A企业投资。 借：银行存款 7 0000 贷：实收资本 7

3、 0000 例2，投资者用一台价值15万元的设备向B企业投资。 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000 例3，投资者用商标权向C企业投资，一般难以直接确认其实际成本，经专家评估确认价值5万元。 借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000,6,(二)资本公积业务的核算 a资本公积，指投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本金部分的资本。是企业所有者权益的重要组成部分。 从实质上看是准资本，是资本的一种储备形式。 b资本公积的来源 包括所有者投入资本中超过法定资本份额的部分、直接计入资本公积金的各种利得或损失等。 c资本公积的用途 主要用途是转增股本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资者的实收资本。,7,d账户的设置和应用 “资本公积”，所有者权益类账户。核算公司的资本公积的增减变化及其结果。 有“资本溢价”、“其他资本公积”等明细账户。 贷方：从不同渠道取得的资本公积金的增加数；借方：用资本公积转增资本的减少数；期末余额在贷方：资本公积的结余数。 资本公积与实收资本的区别 实收资本是投资者投入的,为

4、谋求价值增值的原始投资,属于公司的法定资本；来源、金额均有严格限制 资本公积可来源于投资者的额外投入，也可是投资者以外的企业/个人的投入。不同来源的资本公积金归所有投资者共同享有。,例4，外商A与本企业应各投入资本金500万元，外商以设备投资，我方以货币出资。现外商A投入设备1台，总价值510万元。 借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本 5 000 000 贷：资本公积资本溢价 100 000 多出的10万元作为资本公积金处理。 例5，经股东大会批准，将公司的资本公积20万元转增资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,9,2 负债资金筹集业务的核算 (一)短期借款业务的核算 a短期借款，企业为满足其生产经营对资金的临时需要向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。 b短期借款利息的确认与计量 短期借款利息的确认：如果企业是按月计付利息，可以直接将发生的利息费用直接计入当期财务费用； 如果企业按季或半年等较长时间计付利息，或借款到期时一并支付利息，应按权责发生制要求，计入相应期间的财务费用，并增加“应付利息”这项负债；待实际支

5、付利息时，再冲销。 短期借款利息=借款本金借款利率借款占用时间,10,c账户的设置和应用 “短期借款”，负债类账户。核算短期借款的取得和归还情况。 贷方：企业取得的短期借款(本金的增加数)； 借方：短期借款的偿还数(减少数)；期末余额在贷方：企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。 “财务费用”。费用(损益)类账户。核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用。包括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失(减汇兑收益)及相关的手续费、企业在赊销商品的过程中产生的现金折扣等。 借方：发生的各种财务费用(增加数)， 贷方：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和期末转入“本年利润”账户的财务费用净额。 经过结转后，该账户期末没有余额。,11,例，A企业4月1日从银行借入100万元，为期6个月，年利率6，利息按季结算。借入借款时： 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 每月利息支出 =1000000612=5000元 短期借款利息应在借款使用期内按月(4月、5月、6月)计提，计入当期费用。 借：财务费用 5000 贷：应付利息 (原先预提费用) 5000 每月月底结帐时，结

6、转财务费用账户。作分录 借：本年利润 5000 贷：财务费用 5000,12,6月末用银行存款支付本季度的借款利息。 借：应付利息 15000 贷：银行存款 15000 10月1日借款到期，归还银行借款100万元。 借：短期借款 1000000 贷：银行存款 1000000,13,（二）长期借款业务的核算 a长期借款，是企业为扩充经营规模进行固定资产(设备，厂房)的购建等而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上的各种借款。 b长期借款本金及利息的确认与计量 在会计核算中，长期借款本金应按照申请获得贷款时实际收到的贷款数进行确认与计量；按规定的利率和使用期限定期计息，并确认为长期借款入账。 对于长期借款利息费用的处理：长期工程项目完工之前发生的利息应计入该工程成本，即将利息资本化；工程完工后发生的利息支出应予以费用化，计入利息发生当期的财务费用。,14,c账户的设置和应用 “长期借款”，负债类账户。核算长期借款的取得和归还 贷方：企业取得的长期借款的增加数(本金&未付利息)； 借方：长期借款的减少数(偿还的借款本金和利息)；期末余额在贷方：企业尚未偿还的长期借款的本金和利息的结余

7、额。 “在建工程” construction in progress：资产类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。,15,企业借入为期三年的长期借款100万，用于购建一条新生产线(工程工期为2年)，年利率9，到期一次还本付息。会计分录： 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 工程在建的两年，每年利息费用9万。每年末 借：在建工程 90000 贷：长期借款 90000 工程在第二年末完工。第三年的利息费用9万？ 借：财务费用 90000 贷：长期借款 90000,16,长期借款于第三年末到期，还本付息时账务处理？ 本息合计=100+27=127万 借：长期借款 1270000 贷：银行存款 1270000 对于长期借款的利息，要区分分期付息和到期一次付息两种情况。对于分期付息的长期借款利息，没有支付时，通过“应付利息”核算。,17,某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9，每年付息一次，期满后一次还清本金。07年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，08年初又以银行存

8、款支付工程费用400 000元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 2007年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 2007年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000,18,07年12月31，计算07年应计入工程成本的利息时 借款利息=1 000 0009=90 000（元） 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000 2007年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 2008年初支付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 2008年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息 =（1 000 000912）8=60 000（元）,19,借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时 借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000 2008年12月31日，计算2008年912月应计入财务费用的利息：

9、 （1 000 000912）3=30 000（元） 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 2008年12月31日支付利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 2009年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,20,三 供应过程业务的核算 供应过程是为生产产品做准备的过程，重要的业务内容就是购建固定资产和购买原材料等。 1 固定资产购置业务的核算 a固定资产，指生产经营中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆及工具、器具等。 是有形资产。 应同时具备两个特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 b企业取得固定资产时入账价值的确定 固定资产应按取得时的实际成本计量。指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本，资本化的借款利息等。,21,外购固定资产的成本，包括买价，进口关税或其他税费(不包括增值税，增值税作为进项税额记入“应交税费”)，达到可使用状态前发生的可归属于该资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。 自行建造的固定资产，按建造该资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出作为其入账价值。 c账户的设置和应

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