货币资金及应收项目（下）课件

1、1,第二章 货币资金及应收款项（下）,2,学习目标 1.掌握应收及预付款项确认的原则； 2.掌握不带息应收票据的核算； 3.掌握带息应收票据的核算； 4.掌握应收帐款的确认及计价； 5.掌握坏帐损失的核算； 6.了解预付帐款的核算。,3,本章的重点：应收帐款的确认、计价及其会计处理；应收票据的计价、票据贴现的计算和会计处理 本章的难点：应收帐款的确认、票据贴现的计算和会计处理,4,第一节 应收及预付款项概述,一、应收及预付款项的定义 应收及预付帐项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。 二、应收及预付款项的核算原则 （一）应收及预付款项 （二）带息的应收款项,5,（三）到期不能收回的应收票据 到期不能收回的应收票据，应按其帐面余额转入应收帐款，并不再计提利息。 （四）债务重组 （五）坏帐准备 坏帐准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏帐准备后的净额反映。,6,第二节 应收票据,一、应收票据的特点 二、应收票据的分类 三、应收票据的计价 四、应收票据取得及收回的核算 五、应收票据贴现的核算 六、逾期应收票据的帐务处理,7,商业票据是具有一定格式的书面债据, 是

2、由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收帐款相比, 具有以下特点： 应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。 应收票据比应收帐款具有更强的流通性。,一、应收票据的特点,8,1.按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。 2. 按是否载明利率分类 商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,二、应收票据的分类,9,三、应收票据的计价,应收票据的计价包括取得时入帐价值的确定，以及持有期间的期末计价。 会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。 票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的帐面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末（按新会计制度的规定，应理解为月末），特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的帐面价值。,10,四、应收票据取得及收回的核算,不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”帐户始终反映票据的票面价值，入帐后不再变动。 带息票据的到期值等于票面

3、价值与票据利息之和。其利息计算公式： 带息票据利息=票面价值票面利率时间 对按月计算的票据, 以到期月份的同一天为票据的到期日。月末出票的票据，不论月份大小均以到期月份的最后一天为到期日(利率换算为月利率即年利率/12） 对按天数计算的票据, 应从出票日起按实际经过天数计算。如3月3日出票60天的票据，到期日为5月2日（年利率换算为日利率即年利率/360）,11,应收票据帐户属于资产类帐户。借方登记应销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票的票面金额及其应计利息，贷方登记到期收回、背书转让、到期承兑日拒付以及未到期向银行贴现的票额和应计利息；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。,12,例. A企业2000年11月6日向B企业销售灯具一批, 货款200 000元, 增值税款34 000元，客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。 (1) 收到票据 借: 应收票据B企业 234 000 贷: 主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税(销) 34 000 (2) 年末计提票据利息 借: 应收票据B企业 2 145 贷: 财务费用 2 145 (3)

4、票据到期兑现 借: 银行存款 236 730 贷: 应收票据B企业 236 145 财务费用 585 注：234 0006%/360 55=2145,13,持有票据的企业, 在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。 背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。 银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下： 贴 现 期 = 票据到期日 - 贴现日 贴 现 息 = 票据到期值贴现率贴现期 贴现净额 = 票据到期值 - 贴现息,五、应收票据贴现的核算,14,按人民银行支付结算办法规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至票据到期日前一天的利息计算。 例.1998年5月2 日，企业持一张出票日期为3月23 日、期限为6个月、面值为100 000元的不带息的票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%。 贴现的天数=30+30+31+31+23-1=144 贴息=100 00010%144/360=4 000 贴现净额=100 000-4 000=96 000 注意：承

5、兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。,15,例.企业收到购货单位交来2000年1月5日签发的不带息商业票据一张，金额30 000元, 承兑期限三个月。2月5日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10。 到期值 = 30 000 元 贴现值 = 30 000102/12 = 500 (元) 贴现净额 = 30 000 - 500 = 29 500 (元) 借：银行存款 29 500 财务费用 500 贷：应收票据 30 000,16,例.上例若为带息票据, 票面利率为8。 到期值 = 30 000 (1 + 8 3/12) = 30 600 (元) 贴现息 = 30 600 10 2/12 = 510 (元) 贴现净额 = 30 600 - 510 = 30 090 (元) 借：银行存款 30 090 贷：应收票据 30 000 财务费用 90,17,六、逾期应收票据的帐务处理,1. 持有应收票据到期 对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收帐款”，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”，按带息票据未结算入帐的利

6、息贷记“财务费用”。,18,2. 贴现的应收票据到期 已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行帐户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收帐款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收帐款”，贷记“短期借款”。 对银行承兑汇票，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。,19,第三节 应收账款,一、应收账款的范围 二、应收账款的确认 三、应收账款的计价 四、应收账款的账务处理 五、坏账的确认及核算,20,一、应收账款的定义及范围,应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 1. 应收账款是企业因销售活动引起的债权； 2. 应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权； 3. 应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。,21,应收帐款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认

7、。,二、应收帐款的确认,22,按照收入准则的规定，销售商品的收入应在下列条件均能满足时予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买者； 2.企业既没有保留与商品所有权有关的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制； 3.与交易有关的利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。,23,三、应收帐款的计价,1.应收帐款的计价 应收帐款因赊销而产生, 一般应以其交易日的实际发生额入帐，而不考虑现值因素。包括发票金额和代购买单位垫付的运杂费。 例如：一笔应收帐款的金额为1000元，付款期为三个月，利率为12%，这笔应收帐款的现值为970.87元 1 000/（1+12%3/12) (1)商业折扣 即在实际销售商品、产品或提供劳务时, 从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。 商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款。,24,(2)现金折扣 是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而从发票价格中让渡给客户的一定的款项。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/2

8、0,N/30”。 现金折扣与商业折扣不同： 目的不同 - 债务扣除与价格扣除 发生的时间不同 - 销售之后与销售之时 对纳税的影响不同 - 不考虑现金折扣 总价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。 净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。,25,(3)销货退回与折让 企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。发生销货退回和销货折让时作为应收帐款的减少，它不影响应收帐款的入帐金额。,26,四、应收账款的账务处理,1. 在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账 例. 某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值总计58 000元，适用的增值税率为17%，另代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续。,27,借：应收帐款 69 860 贷：主营业务收入 58 000 应交税费应交增值税(销) 9 860 银行存款 2 000 收到货款时 借：银行存款 69 860 贷：应收帐款 69

9、 860 在不单独设置“预收帐款”的企业，预收的帐款也在本帐户中反映，“应收帐款”的期末余额如为贷方余额则反映企业预收的款项。,28,2. 在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 例.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2 000元，适用增值税率17%。 借：应收帐款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税(销) 3 060 收到货款时 借：银行存款 21 060 贷：应收帐款 21 060,29,3. 在有现金折扣的情况下，采用总价法核算 例. 某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。 借：应收帐款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销) 1 700 10天内收到货款 借：银行存款 11 466 财务费用（销售折扣） 234 贷：应收帐款 11 700 若超过了现金折扣最后期限 借：银行存款 11 700 贷：应收帐款 11 700,30,例. 企业销售产品一批, 发票价格1 000元,增值税率17% 现金折扣条件为“2/10, N/30”。在折扣期内收到货款80%，另外20%在折扣期后收到。 确认销售收入和应收帐款 借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税 170 在折扣期内收到 80% 借：银行存款 917.28 财务费用 18.72 贷：应收账款 936 在折扣期后收到

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