《基础会计》第4章主要经营过程的核算(借贷记账法的应用)

1、刘锦妹主讲,1,第四章 主要生产经营过程 的核算,刘锦妹主讲,2,第四章 借贷记账法的应用,1 工业企业的主要经济业务 企业资金运动，用图标表示为： 退出 投入资本 供应过程 生产过程 销售过程 分配 G W P W G 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 资金循环与周转,刘锦妹主讲,3,主要经营业务包括：,投入资本的核算：债权人和所有者投入的资本； 供应过程：固定资产购建、物资采购、货款结算的核算； 生产过程：生产费用的归集、分配及产品生产成本的核算； 销售过程：销售收入、销售费用、销售成本及税金的核算； 财务成果形成与分配：财务成果（利润或亏损）的形成、分配的核算； 资金退出企业的核算：上交税费、归还借款、支付利润的核算。,刘锦妹主讲,4,2 资金筹集业务的核算,一、实收资本的核算 1、核算内容： （1）定义：实收资本是企业实际收到投资者投入的资本 （2）投资主体分为：国家、法人、个人和外商等。 （3）按投资形态分为：货币投资、实物投资、证券投资及无形资产投资等。 （4）投资一般原则：资本保全。除法律、法规另有规定外，不得抽回。,刘锦妹主讲,5,刘锦妹主讲,6,企业实

2、收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。 公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。 有限责任公司的注册资本最低限额为： 以生产经营为主的公司人民币50万元； 以商品批发为主的公司人民币50万元； 以商业零售为主的公司人民币30万元； 科技开发、咨询、服务性公司人民币3万元。 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。,刘锦妹主讲,7,不同的投资形式，其计价方法不同。,2、实收资本的计价,刘锦妹主讲,8,3、需设置的主要账户：,“实收资本”账户： （1）核算内容：核算实收资本的增减变动情况及结果。 （2）账户分类：所有者权益类 （3）结构：贷方登记增加额，借方登记减少数，余额在贷方，表示实有数。 （4）明细账：按投资者设明细账,刘锦妹主讲,9,实收资本,刘锦妹主讲,10,4、实收资本的核算：,【例41】企业收到投资者张三投入的货币资金50000元，已存入企业存款户。 借：银行存款 50000 贷：实收资本张三 50000 【例42】企业收到A公司以一台机器作为投资，该机器原值20000元，双方协商作价18000元。

3、 借：固定资产机器 18000 贷：实收资本A公司 18000,刘锦妹主讲,11,4、实收资本的核算：,【例43】企业收到国家以土地使用权作价投资，协商作价80000元。 借：无形资产土地使用权 80000 贷：实收资本国家 80000,刘锦妹主讲,12,二、短期借款的核算,（一）核算内容： 短期借款是向银行或其它金融机构借入的、期限在一年以下（含一年）的各种借款。 其原则是：按规定用途使用，按期支付利息和到期归还本金。,刘锦妹主讲,13,二、短期借款的核算,短期借款的核算主要涉及三个方面： 第一，取得借款的处理； 第二，借款利息的处理； 第三，归还借款的处理。,刘锦妹主讲,14,二、短期借款的核算,（二）设置的主要账户 1、短期借款 （1）核算内容：核算短期借款的增减变化及余额。 （2）分类：负债类 （3）结构：取得借款时记贷方；归还借款时记借方；余额在贷方，表示尚未归还的借款本金。 （4）明细账：按债权人设置明细账。,刘锦妹主讲,15,短期借款,刘锦妹主讲,16,二、短期借款的核算,2、应付利息 （1）核算内容：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期

4、借款、企业债券等应支付的利息。 （2）分类：负债类 （3）结构：计算确定的应付利息的金额记贷方；实际支付利息时记借方；余额在贷方，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。 （4）明细账：按照存款人或债权人设置明细账。,刘锦妹主讲,17,应付利息,刘锦妹主讲,18,（三）短期借款的核算：,【例44】企业于4月1日向银行借入为期半年，年利率为12的借款100000元，已转入企业存款户。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 该企业于4月30日预计本月银行借款利息1000元（1000001212） 借：财务费用 1000 贷：应付利息（预提费用）1000,刘锦妹主讲,19,5月末预计本月银行借款利息1000元,分录同4月,6月末: 借：财务费用 1000 应付利息（预提费用）2000 贷：银行存款 3000 7、8月末同上。9月末同6月末。10月1日还本： 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000,刘锦妹主讲,20,3 生产准备业务的核算 （主要是供应过程的核算）,一、购入固定资产业务的核算 （一）固定资产的定义与特征 企业会计准则第4号固定资产第三条明确

5、规定： 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,刘锦妹主讲,21,一、购入固定资产业务的核算,（二）固定资产的确认条件（同时满足） 第四条： 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,刘锦妹主讲,22,第三节 生产准备业务的核算 （主要是供应过程的核算）,（三）固定资产的入账价值： 按取得时的实际成本入账。 实际成本为取得某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。包括：买价、运杂费、包装费和安装费、税金等。,刘锦妹主讲,23,（四）主要账户：“固定资产”账户,（1）核算内容：反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况的账户。 （2）分类：资产类账户 （3）结构：借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。 （4）明细账：按固定资产类别或名称设

6、明细账，进行明细分类核算。,刘锦妹主讲,24,刘锦妹主讲,25,（五）固定资产的核算：,购入的固定资产如不需要安装，则发生的全部支出，直接计入“固定资产”账户； 如购入的固定资产需要安装，则应先通过“在建工程”账户归集所发生的全部支出，在安装完毕交付使用时，再将价值一次转入“固定资产”账户。,刘锦妹主讲,26,【例45】企业购入不需要安装的设备一台，买价和增值税共计13500元，支付运杂费1500元，以上款项已用银行存款支付。 借：固定资产 15000 贷：银行存款 15000,刘锦妹主讲,27,【例46】企业购入需安装的机器一台，买价和增值税共计35100元，包装费和运杂费900元，以上款项都以银行存款支付。在安装过程中领用材料4000元，应付安装人员工资2000元。以上机器已安装完毕，交付使用。 （1） 借：在建工程 36000 贷：银行存款 36000 （2）借：在建工程 6000 贷： 原材料 4000 应付职工薪酬工资 2000 （3） 借：固定资产 42000 贷：在建工程 42000,刘锦妹主讲,28,二、物资采购业务的核算：,1、物资采购业务的主要核算内容： （1）归集

7、为采购材料所发生的全部买价和采购费用，计算材料的采购成本； （2）计算物资采购数量； （3）核算在购买过程中与供货商的货款结算关系。,刘锦妹主讲,29,2、物资采购成本的计算：,物资采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。 物资采购成本项目一般包括： （1）买价：发票价格，买价数量单价 （2）采购费用：物资采购费用主要是： 外地运杂费（市内运杂费计入“管理费用”）； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费。 税金及其他费用,刘锦妹主讲,30,2、物资采购成本的计算,其中：买价能直接计入所购材料的采购成本；采购费用若能分清所购材料成本的，直接计入所购材料成本，若不能分清，应采用一定的标准（如材料重量、买价、体积等）在所购材料中进行分摊，分摊后计入所购材料成本。其计算公式为： 待分配总量（物资采购费用总额） 分摊率 分配标准总量（购入材料的重量或买价或体积之和）,刘锦妹主讲,31,2、物资采购成本的计算,某一材料应分摊的采购费用该材料的重量、（买价、体积）分摊率 物资采购成本的计算是通过编制“物资采购成本计算

8、表”完成的，并据以登记“物资采购明细账”,刘锦妹主讲,32,表41 材料采购成本计算表 单位：元,刘锦妹主讲,33,二、主要账户：,1、“材料采购”或“在途材料”账户 （1）核算内容：反映和监督企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户。 （2）分类：资产类账户。 （3）结构：借方登记购入材料买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的采购成本；余额在借方，表示在途材料的材料成本。,刘锦妹主讲,34,材料采购 （1）买价 验收入库物资的 （2）采购费用 采购成本 余额：在途物资的 采购成本 （4）明细账：按材料品种设置明细账，进行明细分类核算。,刘锦妹主讲,35,2、“原材料”账户,（1）核算内容：反映和监督库存材料增减变动和结存情况。 （2）分类：资产类账户。 （3）结构：借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。 原 材 料 验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额：库存材料的实际成本 （4）明细账：按材料种类设明细账，进行明细分类核算。,刘锦妹主讲,36,3、“应付账款”账户,（1）核算内容：反映和监督

9、企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变化情况的账户。 （2）分类：负债类账户 （3）结构：贷方登记应付供应单位的款项（买价和代垫运杂费等）；借方登记已偿还供应单位的款项，期末贷方余额，表示尚未偿还的应付账款。 （4）明细账：按供应单位名称设明细账，进行明细分类核算。,刘锦妹主讲,37,刘锦妹主讲,38,4、“应付票据”账户,（1）核算内容：用来反映和监督与供应单位采用商业汇票结算情况的账户。 （2）分类：负债类账户 （3）结构：企业开出承兑汇票时，记本账户贷方；偿还应付票据时，记入本账户借方；期末贷方余额，表示尚未到期的应付票据。 （4）明细账：企业应设置“应付票据备查簿”登记应付票据的详细情况。,刘锦妹主讲,39,刘锦妹主讲,40,5、“预付账款”账户,（1）核算内容：反映和监督企业因向供应单位预付购买材料等货款，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。 （2）分类：资产类账户。 （3）结构：借方登记向供应单位预付的账款；贷方登记收到供应单位提供的材料，冲销的预付账款；期末余额在借方，表示尚未结算的预付账款。 （4）明细账：按供应单位名称设明细账，进行明细分类核算。,刘锦妹主讲,41,刘锦妹主讲,42,6、“应交税费”账户,（1）核算内容：反映和监督企业与税务机关之间有关各种税费的应交和实交（预交）的结算情况。 （2）分类：负债类账户。 （3）结构：账户贷方账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际上交的各种税费，期末贷方余额为未交的税费，借方余额为多交的税费。,刘锦妹主讲,43,6、“应交税费”账户,该账户应按税种设置明细账，进行明细分类核算，其中，“应交税费应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方；企业销售产品时向购买单位收取的销项税额记入该账户的贷方。 （4）明细账：按税

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