资产应收及预付款项课件

1、,2,Asset,Chapter2,资产应收及预付款项,中小企业 会计实务,辽 东 学 院 会 计 学 院 高 旸,2011-7,应收和预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项和预付款项。 应收票据 应收账款 其他应收款 长期应收款 预付款项 应收款项计提坏账准备,基本内容,2011-7,通过本节的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的商业折扣和现金折扣；坏账损失的核算方 法；了解长期应收款、预付账款及其他应收款、应收 账款的融资的核算；,学习目的与要求,第三节 应收及预付款项,2011-7,重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法以及坏账准备 的计提。 难点 应收票据的贴现和商业折扣和现金折扣的会计处理、 应收款项计提坏账准备。,教学重点与难点,2011-7,2011-7,一、 应收票据,（一）商业汇票结算 1.含义：是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 是一种期票（未到期不能收付） 按承兑人不同：分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票 2.适用：必须具有真实的交易关系或债权

2、债务 关系，同城、异地均可 3.注意事项： 付款期限最长不超过6个月，提示付款期为10日； 可以背书转让； 持票人可 以申请贴现。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2011-7,2011-7,2011-7,一、 应收票据,4.票据到期日的确定：有三种情况： 按票据指定日期确定：在票据上具体指定某年某月某日为到期日。 按月份确定：对月对日（与出票日相对应的一天）,出票日为1年12月31日，期限为2个月，到期日？ 期限为4个月，到期日？,答案：到期日为2年2月28日和2年4月30日,2011-7,第一节 应收票据,按日数确定。从出票日计算到票据上注明的天数为止的一天，计算时算头不算尾或算尾不算头。 如2008年3月5日出票，期限为60天的商业汇票，到期日为2008年5月4日， 即3月份27天（3月5日计入），4月份30天，5月3天（5月4日不计入），即60天； 或3月份26天（3月5日不计入），4月份30天，5月4天（5月4日计入），即60天。,2011-7,带息票据利息的计算到期、年末均涉及,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时

3、：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。 年利率与期限的口径统一,2011-7,（二）应收票据的核算 1.计价： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。 2.账户：应收票据 明细核算：按商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”,2011-7,3.一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。,！,2011-7,例题,例1、08.5.6甲公司销售商品货款10万元，增值税1.7万元， 收到一张3个月期限的商业汇票，面额11.7万元。 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 08.8.6，票据到期，委托银行收回票款11.7万元。 借：银行存款 117000 贷：应收票据 11700 若该票据到期，付款人无力偿还票款，被退票。 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000,若为银行承兑汇票，到期能否被退票？,2011-7,续前例,假设带息票据，票面利息为6%，则到期收款时,借：银行存款 118755 贷：应收票据 117000 财务费用 1755(117000

4、6%123),续前例,若该带息票据到期，付款人无力偿还票款，被退票。,借：应收账款 118755 贷：应收票据 117000 财务费用 1755,2011-7,续前例,假设2008年12月1日收到的带息票据，票面利息为6%,12月31日计息： 借：应收票据 585 贷： 财务费用 585(117006%121) 则2009年2月1日到期收款时 借：银行存款 118755 贷：应收票据 117585 财务费用 1170(1170006%122）,2011-7,商业汇票抵偿应收账款： 借：应收票据 贷：应收账款 背书转让： 借：材料采购 9000 应交税金应交增值税（进项税额）1530 贷：应收票据 10000 借或贷：银行存款等科目 530,2011-7,出票人： 借：原材料 100000 应交税费应交增值税 （销项税额） 17000 贷：应付票据 117000 08.8.6，票据到期，支付票款11.7万元。 借：应付票据 117000 贷：银行存款 117000 若该票据到期，付款人无力偿还票款 借：应付票据 117000 贷：应付账款 117000 若为银行承兑汇票到期，付款人无力偿

5、还票款，承兑行付款，同时对出票人做贷款处理。出票人应做： 借：应付票据 贷：短期借款,2011-7,一、 应收票据,4.应收票据的贴现金融资产转移 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 （1）票据贴现的计算 票据到期值=面值面值票据利率票据期限 不带息票据的到期值=面值 （2）票据贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期限 其中：贴现利率一般为年利率； 贴现期限是指贴现日至票据到期日的前一日为止的天数。具体计算同票据计息期的计算。,2011-7,贴现期、票据期和持票期的关系,（3）票据贴现金额 票据贴现金额=票据的到期值-贴现利息,2011-7,2011-7,2011-7,例题有追索权,东北公司2007年3月1日收到的一张面值为60000元， 期限为90天的商业承兑汇票。当年4月5日向银行 办理贴现，贴现率为12%。 到期日=5月30日（313029） 贴现天数=55天 贴现利息=6000012%36055=1100（元） 贴现金额=6

6、0000-1100=58900（元） 会计分录 借：银行存款 58900 财务费用 1100 贷：短期借款 60000,2011-7,到期贴现行收到款，则企业核销应收票据 借：短期借款 60000 贷：应收票据 60000 到期贴现行未收到款，贴现企业支付给银行。 借：短期借款 60000 贷：银行存款 60000 同时：借：应收账款 60000 贷：应收票据 60000 若贴现企业账户资金不足： 借：应收账款 60000 贷：应收票据 60000,2011-7,例题无追索权,例2.5月8日收到一张银行承兑汇票， 4个月期限， 面值10万元。6月10向银行办理贴现，贴现率为10%。 到期日为9月8日。 贴现期=21+31+31+7=90天 贴现息=10000010%36090=2500 贴现金额=100000-2500=97500 会计分录为： 借：银行存款 97500 财务费用 2500 贷：应收票据 100000,2011-7,例题,例3.5月8日收到一张银行承兑汇票， 4个月期限， 票面利率6%、面值10万元。6月10向银行办理贴现， 贴现率为10%。到期日为9月8日。 到期值=

7、10000010000 6%124=102000 贴现期=21+31+31+7=90天 贴现息=10200010%36090=2550 贴现金额=102000-2550=99450 会计分录为： 借：银行存款 99450 财务费用 550（2550-2000） 贷：应收票据 100000,2011-7,续前例,假设8月9日，向银行办理贴现,到期值=100000100006%124=102 000 贴现期=23+7=30天 贴现息=102 00010%36030=850 贴现金额=102 000-850=101 150 借：银行存款 101 150 贷：应收票据 100 000 财务费用 1 150（2 000-850）,2011-7,二、 应收账款,销售时形成的债权 （一）计价：按交易日实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位代垫的运杂费。 计价时还需要考虑： 1.商业折扣：是指企业为促销商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 表示方式：百分比，如10%，或每买10件送1件。 应按扣除商业折扣后的金额确定收入。重新定价的手段。 2.现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款

8、而向债务人提供的债务扣除。 表示方式：210，120，N30。 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 在确认收入时不能确定。 应收账款入账价值：总额法会计制度要求的方法 净额法,2011-7,1.甲企业赊销商品一批，商品售价10 000元（不含增值税），因批量购买，享受10%的商业折扣，增值税率为17%。 则应收账款的入账金额 =9000（117%） =10530元 借：应收账款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额 ）1 053 2.丙企业赊销商品一批，商品售价10 000元（不含增值税），增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。 则应收账款的入账金额=11700元 借：应收账款 10 530 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 170,例题,2011-7,赊销商品，货款10万元，成本6万元，税率17%，买方享有10%的商业折扣，合同中提供现金折扣的条件为210，120，N30。5月10日发货。 借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额）15 300 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000,2011-7,购货方：应在验收货物入库后确认应付账款的金额 借：原材料 90000 应交税费应交增值税（进项税额）15300 贷：应付账款 105300,2011-7,销售与抵押金融资产转移 （1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 （2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。 借：银行存款 贷：短期借款,2011-7,预付账款：是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业应设置“预付账款”账户。预付款项不多的企业，也可以不设置本账户，而直接通过“应付账款”账户核算。,三、 预付账款和其他应收款,例题,东北公司向X公司采购材料

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